国家税务总局：贷款损失留存资料不全纳税调整，企业损失全解析！

国家税务总局发布相关案例，某企业在进行贷款损失税前扣除时，因留存资料不全，最终导致该部分损失无法顺利在税前扣除，进而被纳税调整。那企业损失分几大类呢？都需要留存哪些资料？如何账务处理？是否存在税会差异调整？接下来，本文结合《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称“25号公告”）等政策，为您系统梳理企业常见的四大损失类型、适用政策、所需留存资料、会计账务处理以及税会差异。

01资产损失分类

根据25号公告，企业资产损失按资产类型可分为货币资产损失、非货币资产损失、投资损失、其他资产损失四大类，每类包含具体场景：

02留存资料清单

25号公告明确，资产损失税前扣除需提供两类证据：具有法律效力的外部证据（如司法机关判决、行政机关证明）和特定事项的企业内部证据（如会计核算资料、内部核批文件）。以下为核心损失类型的资料要求：

（一）货币资产损失：应收账款坏账为例

确认条件：债务人破产清算、死亡失踪、逾期3年以上未清偿，或符合法定核销条件。
留存资料：

外部证据：法院破产公告、债务人死亡证明、逾期3年以上未清偿的催收记录（每年至少1次）、债务重组协议及债务人重组收益纳税说明。

内部证据：借款合同/协议、坏账核销审批文件、会计核算资料（如坏账准备计提明细表）。

（二）非货币资产损失：存货报废为例

确认条件：因自然灾害、管理不善（如被盗）等导致存货毁损或灭失。
留存资料：

外部证据：消防部门火灾事故认定书、公安机关盗窃报案记录及立案证明、保险公司未足额赔付说明。

内部证据：存货计税成本确定依据（如采购发票）、存货盘点表、内部责任认定及赔偿说明、残值变卖凭证。

（三）投资损失：债权投资损失为例

确认条件：债务人逾期3年以上未清偿，或经法院判决无法执行。
留存资料：

外部证据：债务人破产清算报告、法院终结执行裁定书、被投资企业注销证明。

内部证据：投资协议（如债券认购合同）、投资损失计算表（初始投资金额、累计利息、剩余价值）、会计核算资料（长期债权投资减值准备计提表）。

（四）其他资产损失：在建工程停建为例

确认条件：因规划调整、资金链断裂等原因终止建设。
留存资料：

外部证据：政府规划调整文件、项目终止的股东会决议。

内部证据：在建工程项目批文（立项批复）、成本核算明细表（已投入资金）、残值处置凭证（如设备变卖合同）。

03会计账务处理

企业需根据《企业会计准则》对资产损失进行会计核算，核心涉及“信用减值损失”“资产减值损失”“营业外支出”等科目。以下为典型场景的分录示例：

（一）应收账款坏账（金融资产）

• 计提坏账准备（预期信用损失模型）：
  借：信用减值损失——坏账损失
  贷：坏账准备——应收账款
• 核销坏账（实际发生损失）：
  借：坏账准备——应收账款
  贷：应收账款——XX客户

（二）存货毁损（流动资产）

• 盘亏时（批准前）：
  借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
  贷：原材料——XX存货
• 批准后（自然灾害损失）：
  借：营业外支出——非常损失
  其他应收款——保险理赔（如有）
  贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（三）固定资产报废（非流动资产）

• 结转账面价值（批准前）：
  借：固定资产清理
  累计折旧
  贷：固定资产——XX设备
• 支付清理费用：
  借：固定资产清理
  贷：银行存款
• 结转净损失（无残值）：
  借：营业外支出——非流动资产处置损失
  贷：固定资产清理

（四）股权投资损失（长期资产）

• 计提减值准备（权益法核算）：
  借：投资收益——股权投资损失
  贷：长期股权投资减值准备——XX公司
• 核销投资（实际确认损失）：
  借：长期股权投资减值准备——XX公司
  投资收益——股权投资损失
  贷：长期股权投资——成本/损益调整

04税会差异：时间差/条件差

税会差异主要源于确认时点和扣除条件的不同，企业需重点关注以下3类差异：

（一）会计提前计提，税法实际发生方可扣除

• 典型场景：应收账款坏账准备。
• 会计处理：根据预期信用损失（如账龄分析法）计提坏账准备，计入当期“信用减值损失”；
• 税法规定：仅允许实际发生且符合法定条件的坏账损失税前扣除（25号公告第四条）。
• 差异影响：会计上计提的坏账准备需作纳税调增；实际核销时，若资料合规可作纳税调减。

（二）会计与税法对“损失确认”的定义不同

• 典型场景：存货毁损。
• 会计处理：因管理不善导致的存货被盗，需将进项税额转出（《增值税暂行条例》第十条），并计入“管理费用”；
• 税法规定：需留存公安机关证明、保险理赔记录等资料，且损失金额需扣除保险赔款后的净损失扣除（25号公告第二十七条）。
• 差异影响：若未取得公安机关证明，会计已计入费用的损失需作纳税调增。

（三）税法对“资料完整性”要求更严格

• 典型场景：固定资产报废。
• 会计处理：凭内部审批文件即可结转“营业外支出”；
• 税法规定：需提供资产权属证明、报废原因证明（如技术鉴定报告）、处置残值凭证等（25号公告第三十条）。
• 差异影响：资料不全时，税务机关可能不允许扣除，需作纳税调增。

温馨提示：更多增值税、企业所得税税负重的问题，欢迎联系小编。