审计视角下的应付账款税务风险—案例

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上次讲了应付账款的税收风险，现在我们来看一个相关案例:

2019 年3月，某市稽查局接到了一封举报信。举报某某服饰公司有两套账，一般这种两套账是很难被税务机关发现的，我们来看看税务机关是怎么样发现的。

举报的内容是服装公司的直销店，销售收入不走账，直接进入公司的小金库。针对举报人的举报内容，稽查人员对应付款项进行检查，发现这个企业应付账款—暂估材料账款科目下，2018年12月底暂估入库的余额一共是1065万多，暂估入账数额非常巨大。

那么按照财务制度的规定，这种暂估材料款在发票入账以后，第二年应当充回。等到发票到了，再重新入账。

为什么这个企业有大量的1000多万的材料款，发票还没有到账？

经过和财务人员的约谈得知，这个公司确实还有一套与直销店的往来账，简称B账。直销店人员在回笼资金时，不需要开发票的时候就打到了B账的银行卡上—这个银行卡是董事长的女儿个人开设的私户。

所谓的带料加工，实际上是该公司以委托方，也就是直销店的营业员名义，购进的原材料进行加工。

以委托方的名义来购料，而且购料时没有计入往来账，虚拟购进的材料没有办法消化—通过董事长女儿的私户来购买原材料，购买完了原材料以后没有记账，所以这个原材料的成本没有办法消化。

那么只能够通过这种暂估来处理，这样处理，一个是少报了增值税，另外一个就是虚列了相关成本。

根据我们企业所得税法的规定，如果没有取得合规的税前扣除凭证，在汇算清缴的时候，是需要进行纳税调增来处理的。

经过核对这个企业的库存产品明细账，发现企业账面上的衬衫一共是7,5156件，经过实地盘点后发现，实际盘存的衬衫只有 5,7619件时，实际库存和账面库存相差了1,7537件，相差比较悬殊。

这个相差比较悬殊的原因是企业在开票的时候，按照每件衬衫30元收取开票费，而不是按照售价160元开的。那么它所谓的加工费实际上是虚构的。也就是说我们这30块钱和售价的160块钱中间差额的130块钱，就走入了公司的外账，就是个人户的B账里面。

B账就是这个企业的小金库，经过对账后发现B账的借方发生额，当年是227,9810元（17537x(160-30)=22798100），正好是衬衣的差额的结转数。由此就推算出来，该公司少报销售收入是 196万，少交增值税是31.44万。

少报销售: 2279810÷1.16=196,5353.45元

少报增值税: 1965353.45×16%=31,4456.55元

这个公司为了少报销售虚构加工费，没有设置委托加工明细账。入库的材料又暂估了虚拟的材料价格，因此多转了相应成本，少缴了企业所得税。

那么根据我们所得税税前扣除办法的规定，在年度汇算清缴的时候，仍然没有取得合规发票的话，不能在税前扣除，要全额调增上一年的应纳税所得额，补缴所得税。

也就是说这个企业发生了两个问题:

第一个问题是销售衬衫，按照虚拟的带料加工来处理，仅仅按照加工费30块钱报了增值税，而不是按照售价160来开票，来交增值税的，中间这个差额少缴了增值税。

另一个问题，它既然是按照带料加工来处理，实际上是自己购买的，那么自己购买这部分又没票，暂估入账虚构了相关成本，减少了应纳税所得额，少缴了企业所税。

所以有两个地方有税务问题，一个是少缴增值税，一个是少缴企业所得税。