税款滞纳金改为迟纳金，仍然维持按日万分之五，税收征管法修订征求意见中

笔者之前写过一篇文章，呼吁下调税收滞纳金比例

从征求意见稿来看，滞纳金改成“迟纳金”，比例仍然维持在万分之五，值此修订之际，觉得比例过高的，不妨去反馈意见反馈的人多了，或多或少还是会考虑一下吧。

另外，改成“迟纳金”，可能也是为了规避《行政强制法》里关于滞纳金的规定带来的争议。

一直以来，对于税款滞纳金能否超过本金，存在极大争议，法院判决对此也有差异，两种观点都有支持。

笔者认为，税款滞纳金不适用《行政强制法》的第四十五条

“第四十五条　行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。

加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。”

理由倒不是什么“特别法”优于“一般法”，而是缴纳税款的义务本身就不是“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定”，缴纳税款的义务是来自税法，并不是行政机关作出的行政决定，那么由此产生的滞纳金或罚款，自然也不适用《行政强制法》，如果税款滞纳金不得超过本金，那么对逃税行为的罚款是否也不能超过1倍呢？

《行政强制法》是对逾期不履行行政决定行为加收罚款或滞纳金，而逾期交税本身就不是“逾期不履行行政决定”，《税收征收管理法》里收的滞纳金和罚款根本就不是《行政强制法》第45条所说的加收罚款或滞纳金。

笔者的观点，税收滞纳金（或迟纳金）还是属于利息性质，是对资金占用的时间性补偿。对多交的税款，相当于税局占用纳税人资金，退还时按银行同期存款利率；既然如此，对于迟交的税款，则不妨参照银行同期贷款利率。 税局相当于赚个银行贷款的钱，也基本可以了，或者降到按日万分之二左右，相对合理一点。目前年化18.25%，远超4倍LPR，还是有点高了。至于处罚当事人，可以同时提高罚款倍数来实现惩罚目的。

《中华人民共和国税收征收管理法（修订征求意见稿）》

第五十九条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

《中华人民共和国税收征收管理法（修订征求意见稿）》公开征求意见

状态：已发布 结束日期： 2025-04-27发表我的意见

为深入贯彻党的二十大和二十届三中全会精神，落实党中央、国务院关于深化税收征管改革、健全税收征管法律体系的重大决策部署，按照十四届全国人大常委会立法规划部署，税务总局会同财政部在深入调研、广泛听取意见建议基础上，研究形成《中华人民共和国税收征收管理法（修订征求意见稿）》，现向社会公开征求意见。公众可在2025年4月27日前，通过以下途径和方式提出意见：

1.登录国家税务总局网站（网址：https://www.chinatax.gov.cn），在首页主菜单“互动交流—意见征集”栏目；或者中华人民共和国财政部网站（网址：http://www.mof.gov.cn），在《财政法规管理系统》（网址：http://fgk.mof.gov.cn）提出意见。

2.通过信函方式将意见寄至：北京市西城区枣林前街68号国家税务总局征管和科技发展司（邮政编码100053）；或者北京市西城区三里河南三巷3号财政部税政司（邮政编码100820），并请在信封上注明“中华人民共和国税收征收管理法修订征求意见”字样。

附件：1.《中华人民共和国税收征收管理法（修订征求意见稿）》对照表

2.关于《中华人民共和国税收征收管理法（修订征求意见稿）》的说明

国家税务总局 财政部

2025年3月28日