广东
倒查10多年！重庆某电子科技公司因虚开增值税专用发票被移送公安
何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师
2024年8月，国家税务总局重庆市税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了一批重大税收违法失信信息，其中，有1家电子科技公司在2012年12月01日至2014年12月31日期间，存在虚开增值税专用发票的行为，被所辖税务机关追缴税款、罚款，因涉嫌虚开增值税专用发票被移送公安机关立案侦查。
违法失信信息如下：
重庆冠某电子科技有限公司
1.案件性质
虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票；
2.主要违法事实
经国家税务总局重庆市税务局第四稽查局检查，发现其在2012年12月01日至2014年12月31日期间，主要存在以下问题：让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票30份，金额291.42万元，税额49.54万元。
3.相关法律依据及税务处理处罚情况
依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对其处以追缴税款104.05万元的行政处理、处以罚款52.02万元的行政处罚、依法移送司法机关。
税与罚评析：
根据《刑法》第二百零五条和最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》）第十一条的规定，虚开增值税专用发票罪的入罪标准为虚开税款数额10万元以上，虚开税款数额10万元以上不满50万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。
上述重庆冠某电子科技有限公司虚开的税额为49.54万元，其责任人员要面临三年以下有期徒刑或者拘役的刑罚。但是，重庆冠某电子科技有限公司虚开的行为发生在2012年12月01日至2014年12月31日期间，距今最短时间也有9年多了。那么，是否过了刑事追诉时效期限？是否还需要判处刑罚？
根据《刑法》第八十七条的规定，犯罪经过下列期限的不再追诉：（1）法定最高刑为不满五年有期徒刑的，经过五年；（2）法定最高刑为五年以上不满十年有期徒刑的，经过十年；（3）法定最高刑为十年以上有期徒刑的，经过十五年；（4）法定最高刑为无期徒刑、死刑的，经过十年。如果二十年以后认为必须追诉的，须报请最高人民检察院核准。
根据上述的规定，重庆冠某电子科技有限公司的虚开行为已经超过了五年，不应再追究刑事责任。此外，根据《税收征管法》第八十六条的规定，“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚”，也不应再给予行政处罚。
但是，需要注意的是，根据《解释》第十一条第二款的规定，有以下情形之一的，属于虚开增值税专用发票罪的“其他严重情节”，适用三年以上十年以下有期徒刑的量刑档次：（1 ）在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三十万元以上的；（2）五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三十万元以上的。
如果适用三年以上十年以下有期徒刑的量刑档次，其追诉期为经过十五年，则重庆冠某电子科技有限公司的虚开行为还没有过追诉期，还需要追究其刑罚责任。
因此，在办理虚开增值税专用发票罪案件时，需要注意虚开税额30万元以上的情形，是否有补缴税款，避免出现无法追回的税款达到30万元以上，从而导致法定刑的升格，追诉期限的延长。
此外，也需要注意虚开税额300万元以上的情形，如具有下列情形之一的，属于虚开增值税专用发票罪的“其他特别严重情节”，适用十年以上有期徒刑或者无期徒刑的量刑档次：（1）在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三百万元以上的；（2）五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三百万元以上的。
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