【老丁解税】浅谈大额居间费的合规涉税处理

最近一段时间，经常有财税朋友们向笔者咨询：企业能不能列支（支付）居间费？居间费能否税前扣除？收取居间费怎么缴税？实务中，确实很多企业存在支付居间费（尤其是大额居间费）的情况，大额居间费如何合规的涉税处理，是个问题。笔者就大额居间费的合规涉税处理做分析，抛砖引玉，欢迎批评指正。

注：小额居间费，因金额小、风险低，实务中处理比较灵活，本文不做探讨。

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LAODINGJIESHUI

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01

什么是大额居间费？

大额居间费是指在一笔大额合同交易中，产生的佣金或中介费，通常来说，合同金额越大，居间费越高。这种费用通常是由中介或居间人根据合同金额的一定比例收取。在一笔大额交易中，居间费的金额少则数万元，多则数百万，更有甚者可能上亿元。

实务中，居间费用的收取，对于不同的行业和交易类型，比例有所不同。比如：房地产行业，通常根据房地产交易的总价值的一定比例收取，这个比例一般不得高于房屋交易总价格的2%；金融行业，通常是根据交易的总价值或者规模来计算，比例通常在0.5%-3%之间；大宗商品贸易，通常是根据交易合同的金额收取，比例通常从0.5%-5%不等。

上述比例仅供参考，实务中，需要根据具体情况，由双方协商确定居间费的收取比例。

02

收取居间费合法吗？

居间是中介的一种，法律上居间是民事法律行为的一种，收取居间费是合法的。

根据《民法典》第九百六十三条的规定，中介人促成合同成立的，委托人应当按照约定支付报酬。对中介人的报酬没有约定或者约定不明确，依据本法第五百一十条的规定仍不能确定的，根据中介人的劳务合理确定。

第九百六十五条规定：委托人在接受中介人的服务后，利用中介人提供的交易机会或者媒介服务，绕开中介人直接订立合同的，应当向中介人支付报酬。

根据上述规定，居间人取得报酬必须同时满足以下两个条件：

1.所介绍的合同，必须成立。

2.合同的成立，与居间人的介绍有因果关系。

只有两者同时满足，委托人才负有支付报酬的义务。

03

收取居间费的涉税处理

对于居间人来说，收取居间费涉及的税种主要是增值税和所得税（暂不考虑其他税费），具体分析如下：

1.增值税

收取居间费，从增值税的角度看，相当于提供介绍服务，可以按其他现代服务缴纳增值税。如果居间人是企业，登记为一般纳税人适用的6%的税率，如果是小规模纳税人，适用3%的征收率。

另外，根据财政部 税务总局公告2023年第19号的规定，在2027年12月31日前，对于小规模纳税人，适用3%征收率的业务可以减按1%征收率缴纳增值税。

如果居间人是自然人，需要去税务机关代开发票，在2027年12月31日前，也可以适用1%征收率缴纳增值税。

2.企业所得税

如果居间人是企业且属于企业所得税纳税人（比如：有限公司，下同），收取的居间费需要确认所得税收入，符合规定的支出，可以税前扣除，最终的利润总额（应纳税所得额）需要按规定缴纳企业所得税，一般企业适用25%的税率，符合小微企业条件的，在2027年12月31日前，相当于按5%的税率缴税（财政部 税务总局公告2023年第12号）。

3.个人所得税

（1）如果居间人是自然人，其提供介绍服务收取的居间费，根据个人所得税法实施条例的规定，所得性质为“劳务报酬所得”，需要按照综合所得申报缴纳个人所得税，适用七级超额累进税率，最高税率为45%。

收取时，由支付人按“劳务报酬所得”预扣预缴，适用20%、30%、40%的预扣率；汇算清缴时，并入综合所得，汇总纳税。

（2）如果居间人成立个体工商户（或独资合伙企业），以个体工商户（或独资合伙企业）的名义提供居间服务，其收取的居间费，所得性质为“经营所得”，扣除合理的支出后，需要按照经营所得申报缴纳个人所得税，适用五级超额累进税率，最高税率为35%。

另外，如果注册为个体工商户，根据财政部 税务总局公告2023年第12号的规定，在2027年12月31日前，年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。

提醒注意：对于收取大额居间费的居间人，需要提前做好税务规划，合理降低税负。

04

支付居间费的涉税处理

同居间人的涉税处理一致，支付居间费的企业也主要涉及增值税和所得税，具体分析如下。

1.增值税

支付居间费的企业，如果取得对方开具的增值税专用发票，其涉税处理和其他业务的涉税处理一致，即符合条件的，进项税额可以抵扣。

2.所得税

在所得税领域，居间费可以参照手续费和佣金的涉税处理。

（1）如果支付方为企业所得税纳税人，根据财税〔2009〕29号的规定，对于一般企业（保险企业之外的其他企业）来说，发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过所签订服务协议或合同确认的收入金额5%的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

对于保险企业，根据财政部 税务总局公告2019年第72号的规定，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

（2）如果支付方为个体工商户（或独资合伙企业），在计算经营所得时，现行规定对居间费没有扣除比例的限制。

另外，对于支付居间费的一方，还要关注以下两点：

1.四流一致。居间服务合同或协议、居间费发票、居间费转账资金及合同订立的相关信息，要做到四流一致，协议内容、金额、发生时间及合同订立需要对应。

2.非现金支付。用现金支付，无资金流痕迹，一是无法保证四流一致，二是业务的真实性存疑，三是支付方不得税前扣除。

05

居间费与商业贿赂的区分

《反不当竞争法》第七条第一款规定：经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂有关单位或个人，以谋取交易机会或者竞争优势。

第二款规定：经营者在交易活动中，可以以明示方式向交易相对方支付折扣，或者向中间人支付佣金。经营者向交易相对方支付折扣、向中间人支付佣金的，应当如实入账。接受折扣、佣金的经营者也应当如实入账。

第十七条规定：经营者违反本法第七条规定贿赂他人的，由监督检查部门没收违法所得，处十万元以上三百万元以下的罚款。情节严重的，吊销营业执照。

另外，根据《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》（国家工商行政管理局令第60号）的规定，经营者不得违反《反不正当竞争法》的规定，采用商业贿赂手段销售或者购买商品。经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给中间人佣金。经营者给中间人佣金的，必须如实入帐；中间人接受佣金的，必须如实入帐。

因此，居间人在开展业务前首先应该了解学习相关法律法规的规定，再依法依规开展居间业务，如果涉及金额较大，应先寻求专业机构的支持。

总结：实务中，一般情况下，支付和收取居间费是合法的；针对大额居间费，重点要关注收付双方的涉税处理是否合规，以规避由此导致的税务风险。

来源：祥顺企服专家原创内容。