新书推荐丨税务行政处罚工作手册

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《税务行政处罚工作手册》

吴天如 曹磊 陈晓黎 编著

随着《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国行政复议法》的修订，税收领域出现了许多新的行政处罚问题，给税收执法工作带来了诸多困扰。如何更好防控执法风险、维护税收秩序、促进依法治税，成为摆在众多税务执法工作者面前的头号难题。

本书的写作初衷即是希望税收执法者实现“法理情”三者的有机结合，首先是要切实尊重法律，熟悉如《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国行政复议法》等涉税相关法律法规、司法解释和规范性文件，对其明细规定及解释应用了然于心。

其次，也要学懂弄通事理，深入研究涉税行政处罚疑难问题。一是要做到讲清违法行为的事理，二是要讲准定性适法的法理，三是要讲透行政裁量的情理，四是要讲明程序正当的公理，五是要讲求严谨规范的文理。

最后，还要通晓领悟情理。日常工作生活中认真研读过往典型涉税司法判决文书，对实际操作中的裁量基准、首违不罚等问题须仔细分析，结合相关法律规定及判决结果，给出合法合理的判断。

法律的生命力在于实施，为推动法治工作的进一步精细化、精准化、精确化，让广大纳税人、缴费人从税务执法工作中真切感受到获得感，税务执法工作者任重道远。

作者简介

吴天如

税务师，公职律师，就职于某市税务局，从事法制工作。曾在《中国税务报》发表多篇专业文章。负责重大税务案件审理工作，对税务行政处罚、增值税发票虚开案件有较为深入的研究。

曹磊

公职律师，某省税务局兼职教师，某省税务局税收法律政策人才库成员。入选国家税务总局素质提升“115工程”岗位能手，被聘为市人民检察院特邀检察官助理及专家咨询委员会委员，2023年被授予“全省税务系统先进工作者”称号。

陈晓黎

税务师、会计师，某省税务局兼职教师。入选国家税务总局素质提升“115工程”岗位能手。曾从事纳税服务、税务稽查、风险管理等多种岗位工作，具有丰富的税务稽查实战经验和税收工作实践经验。

本书目录

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第一篇 行政处罚疑难问题分析

第一节 讲清违法行为的事理

问题1：如何通过“换位思考”“对比记忆”深刻理解税务行政处罚？

专题1：处罚种类

问题2：如何把握“没收违法所得”这一税务行政处罚种类在实际执法工作中的应用？

问题3：某地级市稽查局作出“停止出口退税权”行政处罚决定，复议机关竟然是国家税务总局？

问题4：责令限期改正是否属于税务行政处罚？

问题5：收缴、停止发售发票是否属于税务行政处罚？兼谈收缴、停止发售发票中的注意事项。

问题6：阻止出境以及纳税信用评价是否属于税务行政处罚？

问题7：列入黑名单是否属于行政处罚？如何在失信信息公布工作中保障当事人的合法权益？

问题8：加处罚款是否属于行政处罚？加处罚款的关键点有哪些？

问题9：税务机关对纳税人作出罚款后，纳税人拒不执行，加处罚款是否应当另行决定？

问题10：如何做到“以事实为依据”，在税收实务中充分体现定案证据的合法性、真实性和关联性？

问题11：税务行政处罚证据，应当遵循明显优势证据，还是其他标准？

问题12：在税务行政处罚检查过程中 ，是否可以提取证据材料原件？

专题2：追责时效

问题13：税务行政处罚的追责时效如何计算？

问题14：“逾期未申报”“丢失发票”税务行政处罚的追责时效怎么判断？

问题15：稽查案件中税款追征期、行政处罚追责时效如何适用？

问题16：对虚开发票违法行为进行税务行政处罚，违法行为的起算时点如何确定？

问题17：税收征管系统中的违法行为登记时间，是否与《行政处罚法》所规定的立案时间必须相同？

问题18：违反《税务登记管理办法》的行为是否适用《税收征管法》关于行政处罚追责期限五年的规定？

问题19：对未代扣代缴违法行为进行税务行政处罚，违法行为的起算时点如何确定？

第二节 讲准定性适法的法理

专题3：法条适用

问题20：税务部门能否对城镇垃圾处理费、残保金等非税收入进行处罚？

问题21：登记经营者与实际经营者不一致，应该对谁进行处罚？

问题22：无证无照经营者不申报缴税，如何处理处罚？兼谈《税收征管法》第六十四条第二款罚则的适用。

问题23：防伪税控设备丢失，是否需要进行税务行政处罚？

问题24：如何理解“经税务机关通知申报而拒不申报”与“不进行纳税申报”行为的区别？

问题25：某企业会计由于工作疏忽，有时会出现个别所得应扣未扣个人所得税和个别月份未把已扣税款向税务机关解缴的情况。对于这两种行为，税法上规定要承担什么责任？税务机关如何进行处罚？

问题26：企业破产涉税事项、罚款事项办理有何规定？

专题4：逾期未申报+非正常户处罚

问题27：如何区别《税收征管法》“明星条款”第六十二条、第六十三条、第六十四条？“逾期未申报”处罚应当遵循哪些规则？

问题28：“一事不再罚”原则在税务领域有哪些体现与运用？兼谈“同一申报期多税种未申报”与“多期未申报”如何处罚。

问题29：某纳税人在2023年1月出现逾期未申报，税务机关通知其责令限期改正后，纳税人因其他因素造成限改时间逾期，应当如何处理？

问题30：在解除非正常户处罚时，是否需要对之前多条“逾期未申报”违法违章信息再进行处罚？

问题31：某纳税人认定为非正常户3年后，向税务机关申请解除非正常认定，但是工作人员未认定相关税费种，也无相关税收征管违法违章记录，能否对其进行行政处罚？

问题32：纳税人被认定为“非正常户”，可以作为税务行政处罚的违法事实吗？

问题33：纳税人被定性为非正常户，该纳税人既有丢失普通发票，又有逾期未申报和发票未缴销，此时应当如何处罚？

专题5：账簿

问题34：纳税人有账簿但记录不够规范，可以认定为“未按规定设置账簿”实施行政处罚吗？

问题35：纳税人未能提供账簿和记账凭证，是定性为未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料，还是定性为擅自销毁账簿、记账凭证？

专题6：偷税

问题36：县级税务局能否对偷税行为进行处罚？

问题37：企业自称进行纳税筹划理解错误，能否定性为偷税？

问题38：纳税人利用不同纳税主体的税负差异逃避纳税义务，应当如何分别定性？

问题39：公司和个人账户资金出现高度混同，能否将个人取得的经营收入实际归属于公司？

问题40：纳税人未在所抵扣月份而是选择其他月份进行了税额转出，造成税款少缴，是否应当定性为偷税？

问题41：企业发生的暂时性企业所得税纳税调整，能否以偷税名义予以处罚？

问题42：限期缴纳税款后，能否再发《限期改正通知书》通知纳税申报，逾期未报再定性为偷税？

问题43：纳税人在得知税务检查前主动纠正虚假申报，但是未对虚假申报导致的少缴税款进行缴纳，此时应当如何处罚？

问题44：企业从事国际货物代理运输，并依法享受增值税免税优惠，进行虚假纳税申报，能否定性为偷税？

问题45：企业改制前虚假申报，是否能够定性为偷税？

问题46：纳税人账载会计记录正确，纳税申报与会计记录不一致，能否定性为偷税？

问题47：公司的员工个人为少缴个人所得税，将部分收入分解由公司其他员工申报适用较低税率，然后将资金转回给自己，能否认定个人为偷税？

问题48：认定纳税人有偷税行为，认定其采用不列少列收入或者多列成本手段，再提及其有虚假的纳税申报行为是否属于重复评价？

问题49：纳税人违反了编造虚假计税依据和偷税两项规定，是按照两个罚则分别处罚，还是按一个行为从重处罚？

问题50：实体店线上销售未申报是否算偷税？

专题7：异常凭证

问题51：纳税人取得异常凭证并抵扣税款行为被明确不予行政处罚后，因后续未缴清税款被认定为偷税而给予行政处罚，是否属于重复处理？

问题52：收到异常凭证认定后，更正申报后形成欠税，后异常凭证被认定为虚开发票，此时能否认定为偷税？

专题8：核定征收

问题53：利用核定征收方式，降低自身税负能否认定为偷税？

问题54：企业被税务稽查部门定性为偷税，但是由于部分年度会计账簿残缺不齐，税务机关打算对其企业所得税进行核定，并将核定税额减去已申报税额后的差额定性为偷税金额，上述定性方式是否准确？

问题55：企业无法提供购货资金来源及实际用途，能否认定货物实际并不存在，认定企业存在偷税行为？

专题9：罚款基数

问题56：纳税人被稽查部门检查认定为偷税，在检查前主动补缴部分税款，是否应当以其剩余未补缴税款作为罚款的基数？

问题57：纳税人同时存在偷税和多缴税款，应当如何确定罚款基数？

问题58：计算加油站账外销售偷逃增值税数额时，能否抵扣的账外采购负担的进项税额？

专题10：连续状态

问题59：偷税行为如果时间上存在中断，如何判定连续状态？

问题60：对于偷税存在连续状态的，是按照全额进行处罚，还是在其中区分5年期限后再考虑是否作为税务行政处罚基数？

专题11：虚开发票

问题61：为增加授信额度虚构交易合同，两家公司“对开”发票未造成增值税损失，此时是否需要实施税务行政处罚？

问题62：介绍他人开具发票帮助车辆上牌，应当如何处罚？

专题12：接受虚开

问题63：能否以取得的《已证实虚开通知单》和有货交易证据，认定受票方存在偷税行为？

问题64：接受上游税务机关认定的《已证实虚开通知单》，稽查局由于证据不足不能认定接受虚开，能否直接制作《不予行政处罚决定书》？

问题65：通过欺诈方式骗取销售方开具增值税专用发票，开票方未定性虚开，受票方能定性为虚开吗？

问题66：企业接受虚开专票，已经进行抵扣，同时列入主营业务成本。在税务机关检查前又将已抵扣进项税额转出，同步调增应纳税所得额，此时是依据接受虚开行为进行处罚，还是按照编造虚假计税依据进行处罚？

问题67：企业被税务机关发现已经抵扣的发票属于虚开，此时必须进行罚款吗？

专题13：对外虚开

问题68：“有货虚开”是否应定性涉嫌虚开增值税专用发票罪，移交公安机关？

问题69：石化行业变票虚开，应当定性为偷税行为进行处罚，还是应当以定性为虚开行为进行处罚？

专题14：双向虚开

问题70：企业的进销项发票都是虚开，此类情形如何定性？

专题15：行刑衔接

问题71：实践中涉税行刑衔接案件有哪些处理情况？

问题72：纳税人同时存在虚开和偷税行为，并且虚开金额已经达到移送机关标准，是否虚开和偷税行为移送前均不进行处罚？

问题73：纳税人被定性虚开和偷税，此时以偷税罚款，以虚开移送是否可行？

问题74：一户企业的法定代表人构成虚开增值税专用发票罪，已经被法院判处刑罚，并处罚金，但是未对企业进行处罚。此时税务机关能否对该纳税人进行税务行政处罚？

问题75：一户企业涉嫌虚开专票，税务机关以涉嫌虚开增值税专用发票罪移送公安，在移送前对其未按规定保存账簿资料行为罚款1万元，是否符合税收法律规定？

问题76：税务机关依法对某类偷税行为处罚后，以涉嫌虚开发票犯罪移送公安机关，法院依法判决并对企业判以罚金。纳税人能否用偷税被罚的行政罚款折抵法院的罚金？

问题77：税务机关将企业按照涉嫌虚开增值税专用发票罪移送公安机关，后检察院以合同诈骗罪提起公诉，法院予以判决，未确认虚开增值税专用发票罪。此时税务机关是否还要对其实施行政处罚？

第三节 讲透行政裁量的情理

专题16：裁量基准

问题78：目前已经实行跨区域统一的税务行政处罚裁量基准的省市有哪些？

问题79：京津冀、中南、东北等区域税务部门分别联合发布本区域税务行政处罚裁量基准有何异同？

问题80：行政处罚裁量基准是否也应适用从旧兼从轻原则？

问题81：税务机关能否作出与裁量基准规定不一致的处罚？

问题82：税务局一份处罚文书是否可以出现罚款1倍、0.5倍、0.2倍3个罚款比例？

问题83：税务执法人员未按裁量基准规定处罚纳税人，实际罚款金额低于裁量基准，此时是否需要对其重新进行处罚？反之，如果罚款金额高于裁量基准呢？

问题84：在实践中，有人提出，如果裁量基准已经设定了偷税从轻处罚标准，是否还能以纳税人配合检查为理由继续采取减轻处罚？

问题85：如何理解税务行政处罚中的“处”和“可以处”？

问题86：如何理解税务行政处罚中的“情节严重”？

问题87：针对D级纳税人，在税务行政处罚上有没有特殊规定？

专题17：首违不罚

问题88：如何准确理解税务领域“首违不罚”的含义？

问题89：“首违不罚”的依据溯源？

问题90：目前税务领域的“首违不罚”事项有哪些？

问题91：对于不在“首违不罚”清单内的事项，认为符合“首违不罚”条件，能否直接下达《不予处罚决定书》？

问题92：国家税务总局纳税人不慎丢失发票后，能否认定属于未按规定保存发票，进行“首违不罚”？

问题93：“非首次”轻微违法纳税人是否必罚？

问题94：“首违不罚”与纳税信用评价有何联动？

专题18：不配合

问题95：纳税人未在税务稽查工作底稿上签字，能否认定为不配合税务检查并对其进行处罚？

问题96：税务机关对破产期间的企业进行正常涉税管理，如果管理人不配合，能否进行税务行政处罚？

问题97：纳税人在检查过程中逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查，稽查局能否作出停止向其发售发票的决定或其他行政处罚决定？

第四节 讲明程序正当的公理

专题19：责令限改

问题98：《国家税务总局关于修订部分税务执法文书的公告》（国家税务总局公告2021年第23号）中对《责令限期改正通知书》的修订有何变化？兼谈责令限期改正的程序性意义。

问题99：未做限期责令改正直接作出处罚决定，是否影响税务行政处罚文书效力？

问题100：税务机关责令企业限期缴纳税款，应当注意哪些涉及行政处罚内容？

问题101：企业存在少缴税款，税务机关对企业下达限期改正通知书后，企业仅补缴部分税款，应当如何实施行政处罚？

专题20：简易程序

问题102：行政处罚简易程序较之于普通程序有何不同？办税服务厅是否可以作出简易处罚？

问题103：拟对公民处以二百元以下、对法人或者其他组织处以三千元以下罚款是否必须适用简易程序？

问题104：“家庭农场”“宾馆超市”“合伙企业”属于“个人”吗？如何适用行政处罚简易程序？

问题105：采取简易处罚方式，纳税人如果拒绝当场领取文书，税务机关如何处置？

专题21：法制审核

问题106：需要对某税务分局管理的1户企业作出3000元税务行政处罚，此时是否应当由县区局法制部门发起，是否需要进行重大法制审核？

专题22：处罚告知

问题107：在税务行政处罚事项告知环节应注意哪些问题？简易程序中没有告知环节吗？简易程序、普通程序、听证程序分不清怎么办？处罚告知与处罚决定间隔时间是否不能少于五个工作日？

专题23：陈述申辩+听证

问题108：如何区分税务行政处罚中涉及的陈述、申辩和听证？

问题109：税务机关在作出行政处罚前，已告知纳税人有听证权利，是否还要作陈述申辩笔录？

问题110：税务机关在税务行政处罚听证过程中，以前期陈述申辩、沟通交流环节已经展示证据为由，拒绝出示证据做法是否合法？

问题111：税务机关作出《行政处罚决定书》后，纳税人能否继续提出陈述申辩？

问题112：在未达听证标准情况下，税务机关同日送达《行政处罚事项告知书》及《行政处罚决定书》，是否必然导致纳税人无法行使陈述、申辩权利？

问题113：税务行政处罚听证工作有哪些注意事项？

问题114：针对作出停止出口退税权的税务行政处罚需要听证吗？

专题24：送达

问题115：《行政处罚告知书》《行政处罚决定书》送达时间有无具体要求？

问题116：税务行政处罚相关文书送达有哪些注意事项？

问题117：《税务行政处罚决定书》与《税务处理决定书》缴款期限、《责令限期改正通知书》等责令限期改正期限的时长是否有具体规定？

第五节 讲求严谨规范的文理

问题118：《税务行政处罚决定书》对比《税务处理决定书》的不同点有哪些？

问题119：撰写《税务行政处罚决定书》，有哪些事项需要引起注意？

问题120：《税务行政处罚决定书》能否单独引用税务行政处罚裁量基准作为依据？兼谈如何正确引用处罚依据。

第二篇 税务行政处罚错误文书摘编及点评

1. 国家税务总局A市税务局第一稽查局税务行政处罚决定书

2. 国家税务总局A市税务局第三稽查局税务行政处罚决定书

3. 国家税务总局C市税务局第二稽查局税务行政处罚决定书

4. 国家税务总局W市税务局稽查局税务行政处罚决定书

5. 国家税务总局F市税务局第三稽查局税务行政处罚决定书

6. 国家税务总局D市税务局稽查局税务处理决定书国家税务总局D市税务局稽查局税务行政处罚决定书

7. 国家税务总局H市税务局稽查局税务行政决定书

8. 国家税务总局A市税务局稽查局不予税务行政处罚决定书

第三篇 涉税司法判决文书典型案例

1. 浙江A房地产、H市税务局稽查局税务行政管理再审案

2. A粮食经销站与某市税务局第二稽查局税务行政管理（税务）案

3. A公司与某市税务局第二稽查局、某省国税局税务行政管理（税务）案

4. A公司、某市国家税务局、某省国家税务局行政复议案

5. 上诉人A公司与被上诉人某市税务局稽查局税务行政管理行政处罚案

6.A公司不服某市税务局税务管理加收滞纳金处罚案件

7.某市A工厂与国家税务总局某市税务局稽查局税务行政管理（税务）案

8. B光电有限公司、A市国家税务局稽查局其他案

第四篇 涉税相关法律、法规、司法解释、规范性文件汇编

1.《中华人民共和国行政处罚法》新旧条文对照表

2.关于《中华人民共和国行政处罚法（修订草案）》的说明

3. 国务院关于进一步规范和监督罚款设定与实施的指导意见（国发〔2024〕5号）

4. 国家税务总局关于印发《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法（试行）》的通知（国税发〔1996〕190号）

5. 关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发〔1997〕134号）

6. 关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知（国税发〔1998〕66号）

7. 关于修改《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》的通知（国税函〔1999〕739号）

8. 关于呼和浩特市昌隆食品有限公司有关涉税行为定性问题的复函（国税办函〔2007〕513号）

9. 关于税务检查期间补正申报补缴税款是否影响偷税行为定性有关问题的批复（税总函〔2013〕196号）

10. 国家税务总局关于发布《税务行政处罚裁量权行使规则》的公告（国家税务总局公告2016年第78号）

11. 国家税务总局关于发布《税务行政处罚“首违不罚”事项清单》的公告（国家税务总局公告2021年第6号）

12. 关于《国家税务总局关于发布〈税务行政处罚“首违不罚”事项清单〉的公告》的解读

13. 国家税务总局关于发布《第二批税务行政处罚“首违不罚”事项清单》的公告（国家税务总局公告2021年第33号）

14. 关于《国家税务总局关于发布〈第二批税务行政处罚“首违不罚”事项清单〉的公告》的解读

15. 最高人民法院关于印发《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》的通知（法〔2004〕96号）

16. 最高人民检察院全国整顿和规范市场经济秩序领导小组办公室公安部监察部关于在行政执法中及时移送涉嫌犯罪案件的意见（高检会〔2006〕2号）

17. 行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定（ 国务院令第310号公布，国务院令第730号修订）

18.《中华人民共和国刑法》涉税犯罪条款

19. 最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标 准的规定（二）（涉税部分）

20. 最高人民法院最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释（法释〔2024〕4号）

21. 最高人民法院关于在司法机关对当事人虚开增值税专用发票罪立案侦查之后刑事判决之前，税务机关又以同一事实以偷税为由对同一当事人能否作出行政处罚问题的答复（2008年9月19日〔2008〕行他字第1号）

22. 最高人民法院研究室《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函（法研〔2015〕58号）

23.《最高人民检察院关于充分发挥检察职能服务保障“六稳”“六保”的意见》相关条款

《税务行政处罚工作手册》

吴天如 曹磊 陈晓黎 编著

中国财政经济出版社 出版

ISBN：978-7-5223-3075-4

定价：88.00元

中国财政经济出版社

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