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「学术|动态」2023年5~8月法学核心论文概览·财税法领域

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■小编注:“学术动态”栏目一年三次整理发表于CLSCI期刊的相关领域论文,5-8月对应单月刊5至8期和双月刊3至4期。由于发表于CLSCI期刊的财税法论文较少,为此我们增选了《税务研究》近期与数字经济和智慧法治有关的论文。

1.发展型财税法的理念跃迁与制度构造

【作者】刘剑文;侯卓

【刊目】《中国社会科学》2023年第5期

【摘要】发展权包括个体发展权与社会经济发展权,作为新兴领域法的财税法兼顾二者的实现。现代财税法经历着由保障型财税法向发展型财税法的理念跃迁,赋予公共财产权力和纳税人权利两大核心范畴全新内涵,运用积极促进与消极限制两种调整方法。针对个体发展权,财税法以“两权分离”为核心保障个体自由发展的空间,通过法律赋能改善个体发展状况、提高个体发展能力。针对社会经济发展权,财税法对创新发展、协调发展、绿色发展、开放发展与共享发展的实现皆有制度助益。此间,财税法采用直接介入和间接引导两种做法,建立促进社会经济发展的长效制度机制。

2.数据要素价值创造的原理、模式及其对税收制度的挑战

【作者】邬展霞

【刊目】《税务研究》2023年第5期

【摘要】数据要素是数字经济的微观基础和创新引擎,厘清数据要素的相关概念及其价值创造的经济学模型,并结合其商业模式分类研究数据价值创造对现有税收体系的冲击具有重要意义。数字经济时代,税源主要源自数据要素创造的价值,经济合作与发展组织(OECD)提出的“支柱一”方案下的金额A反映的主要也是该价值,但其销售阈值的设定、转让定价框架下的方案本身又带来新的税收冲突。结合数据要素在税收实践层面的国际进展,以及我国政府关于构建数据要素基础制度的最新文件精神,通过修订常设机构定义、明确数据的税务属性、清晰数据的产权属性、开征数据交易增值税以及数据税等政策途径,将有助于数字经济背景下数据要素课税的政策制定。

3.认知智能在税收征管数字化升级和智能化改造中的应用研究——兼论税收智能系统的建构

【作者】姚键

【刊目】《税务研究》2023年第5期

【摘要】税收信息化本质上是以“机器+人”的方式,实现了税收业务处理的半自动化。信息化的内在属性决定了机器处理数据的层次较低,局限于“信息”层。税收智能化最基本的特征就是将机器处理数据的层次从“信息”层提升到“知识”层,将信息系统中由人来承担的税收数据的高级加工任务也让机器来承担,实现税收业务处理的全自动化。作为机器获取知识和应用知识的能力,认知智能近年来取得长足发展。随着认知智能在税收智能化改造过程中更多全新应用场景的拓展,认知智能有望通过“税收信息系统+税务大脑”以及构建税收知识图谱和知识计算引擎等方式,在税收智能化各应用场景中实现深度应用,助力税收征管数字化升级和智能化改造。

4.税收情报交换中纳税人信息权保护的理念跃升与制度调适

【作者】王佳宜;史晓慧

【刊目】《税务研究》2023年第5期

【摘要】税收情报交换作为国际税收合作的必要手段,是提高税收透明度、强化税收征管的有效途径。作为一种扩张性极强的工具,税收情报交换在一定程度上挤压了纳税人信息权的生存空间,引发各界高度关注。围绕纳税人信息保护“权利化”论证呈现的复杂面相,源于长期隐匿在国库主义阴影下的纳税人权利保护始终处于“消极状态”,对其认知存在模糊性。由此,关注纳税人权利进程的纳税人主义应运而生,作为调适征纳双方权义结构的可能思路,得到越来越多国家的认同。域外纳税人信息权保护规范及路径对我国立法起到积极垂范作用,意欲在中国的税法土壤上培育出“纳税人权利之花”须坚持国库主义与纳税人主义的“二元化立场”理念,在制度调适上以修法为契机落实纳税人信息权、构建一体分层的保护机制、强化责任追究与权利救济机制,方能实现纳税人信息权的系统保护。

5.重申量能原则:数字时代税收制度改革的规范性理由

【作者】张牧君

【刊目】《法制与社会发展》2023年第3期

【摘要】量能原则是国家构造和完善税收制度的规范性理由。在数字时代之前,为了落实量能原则,国家将“实体存在”作为认定经济社会成员身份的核心标准,并通过居民身份规则、所得来源规则和常设机构规则等规则来判断税收征纳关系是否形成。随着经济的数字化趋势日益显著,以“实体存在”为基础的传统税收制度明显过时,这导致国家无法再按照量能原则对本国的经济社会成员征税。在数字时代,改革传统税收制度,通过“用户参与”概念重建国家和个人之间的关联,是为了重新实现量能原则。有学者根据受益理论质疑“用户参与”概念,是对“用户参与”概念和税法基本原则的双重误读。

6.我国民事信托税收法律制度的构建

【作者】韩良

【刊目】《政法论坛》2023年第3期

【摘要】民事信托的税收法律制度与营业信托、慈善信托税收制度相比更为复杂,我国的民事信托税收理论与制度建设都尚处空白状态。民事信托税制应借鉴海外成熟的信托税收理论与制度建设的经验,吸收“导管主义”的“实质课税”理念,构建以受益人为实质纳税主体的民事信托所得税制度,避免信托财产形式流转中所得税重复征税现象的发生。同时,民事信托税制也应该采纳“实体主义”受托人承担“形式纳税”职能的机制,构建我国民事信托财产管理环节中的流转税、财产税制度,系统建立我国的民事信托反避税制度、“代扣代缴”制度等配套机制。

7.数字经济时代国际税收竞争的法律规制

【作者】蒋遐雏

【刊目】《政法论坛》2023年第3期

【摘要】国际税收竞争的经济背景是经济全球化,国际税收竞争的核心要素、手段及其规制方式在经济全球化的不同发展阶段有不同的呈现。数字经济时代,数据作为数字经济的基础要素成为当下各国税收竞争的关键。对有害税收竞争的担忧与争议是进行国际税收竞争法律规制的出发点,国际税收竞争的法律规制基于各国共同的利益追求,并通过一系列原则、规范、规则等予以明确。数字经济发展引发的新一轮国际税收竞争激化了税基侵蚀与利润转移风险加剧、税收管辖权争议等一系列问题,冲击了国际税收竞争的传统法律规制路径,有效的规制合作短期内无法实现。重构国际税收竞争法律规制体系势在必行,国际组织为此提出了针对性的解决方案。各国的经济构成和发展状况不同、参与经济全球化的阶段不同,因此,国际税收竞争法律规制的价值取向在于各国立足本国实际,开展适度竞争,并保持必要的合作协调,规制有害税收竞争,特别是在数字经济下,需求同存异,共同追求税收公平竞争的目标。

8.应税事实认定的逻辑检视与路径构建——以应税事实争讼文本为分析基础

【作者】张馨予

【刊目】《环球法律评论》2023年第3期

【摘要】应税事实认定争议是税务争讼的主要类型之一。应税事实是经济、私法和公法的交汇地带,局限于税法内部思维的观察视角将难以识别引起应税事实争讼的根源。从800份税务诉讼判决书中甄别出312份应税事实认定争讼案例,选定关键词作出定性分析,可看到实务中应税事实认定存在从实体法到程序法层面的多重定性冲突与矛盾。针对应税事实认定逻辑的缺位与漏洞,应厘清个案事实认定的方法论,并以税收构成要件体系为基准,重申法律适用逻辑与司法说理制度在应税事实认定体系中的基础地位,矫正税务实践中存在的理论误区,确立应税事实的认定边界。

9.论国际税收秩序演进中的法制输出

【作者】张泽平

【刊目】《政治与法律》2023年第6期

【摘要】法制输出是发达国家建立和维系传统国际秩序的重要途径之一。在以国际税收信息交换制度、税收争议解决机制和全球最低税制度的发展为代表的国际税收秩序演进过程中,充分体现了由发达国家以经合组织为平台,通过法制输出推动其国内立法国际化,建立符合其利益的国际标准这一传统路径。与“长臂管辖”或“国内法域外适用”相比,法制输出不仅有利于形成输出方旨在实现的国际标准,而且可以避免与他国法律效力之间的冲突。法制输出背离了国际法的生成逻辑。在当下国际税收秩序变革的关键时期,我国应充分认识法制输出对国际税收秩序走向的影响,增强我国在国际税收秩序变革进程中的主体意识;提升涉外法制建设的广度和深度,统筹推进国内法治和涉外法治;推动构建以联合国为主导的国际税收治理新平台。

10.以ChatGPT为代表的生成式人工智能在税务领域应用的思考和建议

【作者】国家税务总局深圳市税务局课题组;李伟;王晓明;蒋军民;肖倩;陈东可;王霄鹏;冯茜芦;康小雪

【刊目】《税务研究》2023年第6期

【摘要】ChatGPT的出现将人工智能带入了一个新的发展阶段,推动智能化时代的快速到来,也为税务机关提高人工智能应用水平带来新的启示。当前税务领域的人工智能应用与以ChatGPT为代表的国际领先水平的生成式人工智能(AIGC)类产品应用相比仍存在较大差距,分析AIGC类产品在税务领域应用的可行性,探索提出AIGC类产品在税务领域应用的典型场景对提升税务领域智能化水平具有重要意义。为了更好地推进AIGC类产品在税务领域的应用,应做到高度重视,加强顶层设计;聚焦税费服务领域,打造独特的AIGC类税务产品;引入高端智库,与国内领先机构开展深度合作;设立创新实验室,主动探索积累经验;坚持长期投入,逐步深化应用。

11.运用以ChatGPT为代表的生成式人工智能提升税法遵从度的几点思考

【作者】贾楠;鲁钰锋

【刊目】《税务研究》2023年第6期

【摘要】生成式人工智能将成为继互联网之后的一个重要信息技术革命。生成式人工智能的发展为提升税法遵从度提供了技术支撑。当前,在运用生成式人工智能技术提升税法遵从度方面,相关研究还局限在基于一些应用场景的讨论。针对当前我国经济社会全面数字化转型对税收领域带来的机遇和挑战,我们应该坚定生成式人工智能在税收领域的深化应用,从海量涉税数据中深度学习、提炼规律,为全面提升纳税人的税法遵从度助力。而要实现上述目标,应该构建税务行业大模型,从基石模型体系、大数据模型体系以及应用场景体系三个维度奠定税收领域生成式人工智能运用的逻辑基础。

12.以ChatGPT为代表的生成式人工智能对税收管理带来的机遇和挑战

【作者】杨森平;余丽莎

【刊目】《税务研究》2023年第6期

【摘要】ChatGPT可以作为智能审核、智能纳税服务以及智能决策等方面的辅助工具,有效提升税务机关工作效率。然而,ChatGPT在数据安全和隐私保护、信息源质量以及技术发展不确定等方面的问题也给税收管理带来诸多挑战。因此,应从加大信息安全技术研发与应用以加强数据和信息保护,充分利用ChatGPT提升数字化税收治理水平,构建人机协同合作保障机制以平衡好税务机关工作人员与人工智能的关系等方面入手,更好地发挥ChatGPT在税收管理中的价值。

13.基于双支柱方案进展及落实优化我国企业所得税制度的思考

【作者】郑家兴;徐迪佳

【刊目】《税务研究》2023年第6期

【摘要】适应国际税收改革的要求,经济合作与发展组织(OECD)/二十国集团(G20)BEPS包容性框架成员正积极探索双支柱方案的推进策略。基于双支柱方案的进展和落实情况,优化我国企业所得税制度应从以下两方面着手。一方面:根据支柱一金额A国内示范规则,优化企业所得税制度的收入来源确认规则;积极参与多边公约磋商讨论,加入支柱一金额A多边公约;完善特别纳税调整规则对“剩余利润”的定义,落实支柱一金额B独立交易原则的简化运用规则。另一方面:引入支柱二全球反税基侵蚀(GloBE)规则的国内单独立法;引入所得纳入规则(IIR)和低税支付规则(UTPR),优先适用国内最低补足税(QDMTT);建立GloBE信息申报机制。

14.双支柱方案下的我国企业所得税改革:契机、压力及应对

【作者】缑长艳;唐晓旺

【刊目】《税务研究》2023年第6期

【摘要】为应对税基侵蚀和利润转移(BEPS),经济合作与发展组织(OECD)制定了双支柱方案,成为数字经济下调节各国税收利益的重要选择。双支柱方案为我国企业所得税改革带来了契机,比如有利于维护国家税收主权、平衡地区之间税收权益等;但同时也带来了压力,比如税收优惠政策面临诸多调整、税收征管面临较大压力等。未来一个时期,我国应积极推动国内法规与双支柱方案的对接,确立以市场地为基础的征税权规则,优化企业所得税优惠政策,推进税收征管数字化转型与创新,营造适应数字经济发展的公平税收秩序。

15.数字藏品对我国税收制度的挑战与应对

【作者】王宝顺;张燕;蔡颜西

【刊目】《税务研究》2023年第6期

【摘要】数字藏品是在区块链上形成的一种非同质化通证,具有唯一性、可溯源、不可复制及不可篡改等特征,是数字经济的一种新业态。数字藏品存在税目及税率不明确、价值难以认定、涉税信息采集难、税收与税源背离等问题,给我国现行税收制度带来极大挑战。在借鉴国际经验的基础上,本文提出依法认定税目及税率、合理确定数字藏品价值、强化平台方责任、优化税收收入分配格局等政策建议,以期为数字藏品发展创造良好的税收制度环境,促进区域协调和经济高质量发展。

16.论NFT数字艺术品交易的税法规制

【作者】余鹏峰;张佳莉

【刊目】《税务研究》2023年第6期

【摘要】非同质化通证(NFT)数字艺术品是区块链技术在艺术领域的具体运用,实践类型主要有NFT数字化艺术品、NFT数字许可作品及NFT数字衍生品三种。NFT与NFT数字艺术品的法律属性不尽相同,前者是一种权益凭证,后者是一组权利束,具有数字商品和虚拟财产的双重属性,其权利类型由交易实践所决定。NFT数字艺术品交易中存在的纳税主体确定困难、纳税客体定性模糊、纳税义务归属不明等问题,需结合交易实践和税法规范予以分析。将NFT数字艺术品交易解构为铸造、发行、转售三组法律关系,并以此为基础可有效解决交易中各方主体所得的税法定性难题。

17.税收征管数字化转型实践的国际比较及借鉴

【作者】刘和祥;李欣;张纪宇

【刊目】《税务研究》2023年第6期

【摘要】税收现代化是中国式现代化的重要组成部分,税收征管数字化转型是税收现代化助力经济社会高质量发展、服务中国式现代化的关键。本文积极探索税收征管数字化转型实践,从治理框架、数字身份、纳税人接触点、数据标准、税收规则以及新技能应用等方面,对中外税收征管数字化转型实践进行比较分析,明确我国推动税收征管数字化转型的优势、短板,并结合我国国情、税情,提出服务中国式现代化的税收征管数字化转型建议。

18.OECD税收征管3.0实践经验对我国税收征管数字化的启示

【作者】吴越

【刊目】《税务研究》2023年第6期

【摘要】2020年年底,经济合作与发展组织(OECD)提出税收征管3.0理念,随后发布的关于数字能力建设、数字身份、电子发票等的报告对我国税收征管数字化具有一定启示意义。近年来,我国税收征管数字化建设虽已取得一系列阶段性成果,但仍需在规划、技术、法律、文化等方面取得突破。未来,我国可借鉴OECD税收征管3.0愿景的阶段性实践经验,通过健全税收征管数字化评估模型、完善数字身份应用体系、加快发票电子化改革以及保障纳税人充分互动等措施,打造互联互通的税收征管数字化生态系统,全面推进税收现代化。

19.欧盟一站式纳税申报制度及其对我国税收管理的借鉴

【作者】黄天宇

【刊目】《税务研究》2023年第6期

【摘要】为促进经济一体化及有效应对数字经济挑战,欧盟出台了一站式纳税申报制度,既保证了消费地原则的有效实施,也大幅降低了税务合规成本。一站式纳税申报制度包括注册、纳税申报和税款支付三项独立流程。为方便纳税人,每项流程都尽量简化,仅包含税务合规所需的最低信息量。欧盟一站式纳税申报制度的经验对我国税收管理具有借鉴意义。参考欧盟做法,我国应尽快建立数字化税收征管体系、加快建设涉税信息共享机制、积极促进纳税主体自愿遵从、探索实施兼顾生产地原则和消费地原则的征税地原则。

20.税费征管质量控制:实践探索、存在问题与优化建议——基于陕西省的调查

【作者】包东红;郭章献;刘峰;赵强;顾焱;宋彦军;陈孟杰;王峰;郭明丽;李佳怡;王蕴

【刊目】《税务研究》2023年第7期

【摘要】完善税费征管体系、提高税费征管质量是税收现代化的题中要义,也是中国式现代化提出的新要求。国家税务总局陕西省税务局调研组立足税费征管现代化面临的制约因素,调查陕西省税费征管质量控制的主要做法与成效,探析优化税费征管质量控制中面临的主要问题,建议按照“数据+规则”“信用+风险”等理念重塑征管质量控制流程,优化征管质量控制的工作机制、策略和方法,为高质量推进税费征管现代化提供参考和借鉴。

21.深化和规范“银税互动”的路径探析——基于湖北省“银税互动”开展情况的调查

【作者】西晓楠

【刊目】《税务研究》2023年第7期

【摘要】纳税信用是社会信用的重要组成部分。在“银税互动”机制下,税务部门创造性地将纳税信用转化为企业信用资产,通过银、税、企三方信息共享,有效破解了小微企业融资难和银行普惠金融放贷难的问题。国家税务总局湖北省税务局通过数据分析、实地调查、问卷调查等方式开展“银税互动”调查研究,发现“银税互动”的社会效应和经济效应日益凸显,但实践中仍存在工作协调机制有待完善、共享信息范围有待规范、信息共享方式有待优化、信贷供给产品有待创新、宣传推广有待深化等突出问题,并有针对性地从规范工作机制、优化信息共享、提升信息应用、拓展服务供给和深化宣传解读等方面提出深化和规范“银税互动”的建议。

22.数字化转型与“一体化”税收风险管理新体系的建构

【作者】冯绍伍;刘霜;常玉华

【刊目】《税务研究》2023年第7期

【摘要】数字化转型是当前税收风险管理工作的重要遵循,在此背景下探索税收风险管理体系的创新与重构,能够更好地契合分类监管、打造“税务执法新体系”的要求。因此,应立足我国税收风险管理发展的现状和经验,依托大数据、人工智能等现代信息技术,构建以岗责配置、数据赋能、规则驱动、智能算法、指标模型为能力支撑,以纳税人、税务人内外一体防控为重要抓手的“一体化”税收风险管理新体系,提升税收风险管理质效。为了保障“一体化”税收风险管理新体系的顺利实施,可从风险布控一体化、内控监督融合化、岗责流程网格化、数据规则智能化、模型算法创新化五个方面入手进行完善。

23.税收征管数字化转型中的合成数据应用

【作者】杜津宇;王洪亮

【刊目】《税务研究》2023年第7期

【摘要】数税收征管数字化转型需要更为“智慧”的人工智能,但越“智慧”的人工智能其需要的数据数量和质量越高。已有税收征管数字化转型研究以保证数据真实性或防范“数据孤岛”为主,缺乏对数据和人工智能安全性方面的深入探讨。合成数据通过严格中性、严格脱敏性和满足最低数据规模三个方面实现更为安全的税收征管人工智能,并能够将人工智能与真实数据分离,更好地重构税收征管人工智能的法律责任。为了防范风险,税收征管人工智能作为国家基础性公共高风险人工智能,必须采用更高质量的数据以防范数据投毒、算法歧视等问题。人工智能在公共领域的实际应用必然涉及安全问题,所以必须从总体国家安全观的视角进行重新审视。从总体国家安全观的视角看,基于合成数据的税收征管人工智能能够有效降低经济风险,同时实现数据和网络风险可控,有利于国家总体安全的改善。

24.支柱一方案与我国国内税法衔接方法探析

【作者】朱炎生

【刊目】《税务研究》2023年第7期

【摘要】支柱一方案包含的金额A规则和金额B规则的表现形式并不一致,因此,这些规则在国内实施时,将涉及国际规则与国内法关系的不同处理。相应地,需根据金额A规则和金额B规则的不同形式以及相关内容与国内税法规定的相关性,具体设计其在国内实施的法律路径。根据国际税收规则在我国实施的已有实践,不论支柱一方案中的金额A规则还是金额B规则,在我国都可以直接适用;但是,为了确保国内税法与支柱一方案相关规则在内容上的衔接,需由国务院制定必要的行政法规,并由财政部和国家税务总局制定相应的规章及规范性文件。

25.惑与思:支柱二全球最低税改革的多维审视

【作者】李辉;刘奇超;沈涛

【刊目】《税务研究》2023年第7期

【摘要】当前,支柱二研究无疑是国际财税领域诸多改革事项中的热点和重点问题。2024年是支柱二立法实施“元年”,各国(地区)在推动支柱二改革从共识协议向转化实施之路迈进着实步履维艰,社会各界的质疑之声亦络绎不绝。从政策目标看,支柱二改革方案在遏制税收逐底竞争、反税基侵蚀和利润转移、创造公平竞争环境、促进资本输出中性等目标的价值实现上存在不同程度的问题。从制度规范看,支柱二改革方案在多边、双边和国内层面均面临规范冲突。从实施机制看,支柱二的实施在保障机制、简化措施、降低征管成本、增强税收确定性等方面的现实挑战不容忽视。从应对方案看,利用补贴政策、给予跨国企业其他税种的税收优惠、引入防卫型最低税制度、调整本国会计准则等主要应对支柱二实施的策略,均在法律、财政、监管层面受到或多或少的现实因素制约。这些暴露出的问题,亟待国际社会凝聚共识,加以系统解决。

26.应对技术性失业的税收治理优化——基于ChatGPT的挑战

【作者】薛钢;董睿;许慧欣

【刊目】《税务研究》2023年第7期

【摘要】伴随着以ChatGPT为代表的人工智能技术的迅猛发展,“科技替代人力”所产生的技术性失业或将成为人工智能技术进步的伴生问题,传统劳动力市场也会受到前所未有的挑战。面对ChatGPT的挑战,要实现党的二十大提出的高质量充分就业目标,作为国家治理的基础性、支柱性与保障性力量,税收理应发挥更加积极的作用。尤其在应对未来技术性失业风险方面,需要优化现行税收治理体系,以充分发挥智能技术创新的就业创造效应,降低智能技术创新的就业替代风险,实现智能技术进步与就业优先战略的融合协同发展。

27.税收宣传信息化建设路径探索

【作者】戴晓玲

【刊目】《税务研究》2023年第7期

【摘要】宣传思想工作是党的一项极端重要的工作。税收宣传工作是税收现代化服务中国式现代化的重要组成部分。税收宣传信息化建设,是推动税收宣传工作提质增效不可忽视的新型驱动力和技术支撑。本文首先阐述了税收宣传信息化建设的重要意义,进而从先进技术与优质内容、内容呈现与用户需求、应用安全与使用安全三个角度分析了税收宣传信息化建设过程中需要把握的逻辑关系,并在此基础上提出了探索打造集“新闻流”“新闻云”“新闻+”三个功能于一体的税收宣传信息化平台的建设路径。

28.晚清的田赋包揽及其诉讼:以巴县为中心

【作者】赖骏楠

【刊目】《华东政法大学学报》2023年第4期

【摘要】晚清四川各地的抬垫,是指在田赋征收结束之际,由基层催征者为欠缴粮户垫付税银,随后向其追讨本金和利息的现象。巴县档案中保留了大量有关抬垫和抬垫纠纷的记载。与早期现代英法两国包税制相比,抬垫由于是以分散化方式实施的直接税包揽,所以更易遭遇复杂社会经济力量的渗透和抵制。复杂社会经济结构既构成抬垫的有利条件,又构成其约束。相对发达的基层金融网络,使得抬垫机制能及时获得足够数量的资金,从而满足县衙的紧迫财税需求。抬垫基本完成了对近代国家建设初期阶段提供资金的历史使命,但其在运行中遭遇了由具有强烈反控制性的乡村复杂社会经济引发的种种结构性困局。这又导致部分抬垫资金难以收回,并持续引发纠纷、诉讼,乃至抬垫人的不法行为。在国家权力、基层金融和普通粮户间的交互作用下,晚清巴县的抬垫成为以加赋手段促进近代国家建设的最优解。但抬垫运行中的相关困局也表明,近代国家建设的进一步完善,也需要财政国家建设和私法近代化方面的更深刻变革。

29.法际整合视域下婚姻家庭的税法保障

【作者】叶金育

【刊目】《法学评论》2023年第4期

【摘要】21世纪以来,国人婚姻家庭观念遭受冲击,婚姻动荡、生育低下,婚姻家庭的老龄化等成为重要国情。与之相应,注重家庭发展、保护婚姻家庭不但成为国策,而且为《宪法》和《民法典》所关注。只是宪法旨在价值引领,民商法偏好意思自治,注定两者保障婚姻家庭的法际局限。税法融财政功能和调节功能为一体,可补位宪法与民商法,担当婚姻家庭的保障利器。然受制于“融贯契税与个税的二元保障结构”“不征税、免税与扣除三维保障工具”和“脱钩婚姻家庭的课税单位保障惯习”等税制现况,税法保障婚姻家庭的应然功能大为削弱。鉴于婚姻家庭的伦理特性、变迁困局和税法调节机理,将婚姻家庭整体视为课税特区,构造中性为原则、调控为例外的婚姻家庭税法立场,健全婚姻家庭保障的税种链条,科学选择、组合配置税法保障工具,赋予纳税人课税单位的选择权可谓是释放税法之于婚姻家庭应然保障功能的理想径路。

30.论我国数字服务税法律制度的构建

【作者】李帅

【刊目】《法商研究》2023年第4期

【摘要】数字经济时代来临后,许多国家都出台了数字服务税,甚至在国际社会已经达成“双支柱”的初步共识后,仍有许多国家积极推进数字服务税的立法。数字服务税并不是一个新税种,而是消费税在特定数字商品上的拓展适用,虽然表面看数字服务税的开征是因为常设机构原则和独立交易原则等传统国际税制的失灵,但背后隐含的动机仍然是不同国家对税收话语权的争夺。由于数字经济模式让可归因于特定地区的利润归属认定变得与过往不同,因此相应的税制也应当随着数字经济的兴起而调整。我国应当积极出台符合我国国家利益的数字服务税制度,将数字服务税作为消费税的子税目进行立法固化,同时明确其具体的税收要素,并辅之以特定条件下的加计扣除税收优惠。

31.比较法视野下我国“税法总则”的立法框架与特色章节

【作者】李刚

【刊目】《法学家》2023年第4期

【摘要】在编纂综合税法典的视角下,起草“税法总则”是必经的第一步;欲达此目标,比较法视野不可或缺。世界范围内税法体系的构成分为综合法典、通则法典、分散模式和中间模式四种。其中德国、日本、韩国、俄罗斯、克罗地亚及我国澳门特别行政区六部税法典,就各法典规定的共同事项、多数事项、特有事项及立法框架展开比较,可以为我国“税法总则”立法框架的设计提供足够的启发。例如,依循“总论→实体法→程序法→救济法→处罚法”的主线采9章制结构,以及整体篇幅采“小总则”型、未来向“中间型”发展等。为顺应数字经济与信息时代的发展和回应国际税改最新成果而分别专设“以数治税与信息保护”和“国际税收征管协助与互助”两个特色章节,既满足新时代条件下税收治理体系和治理能力现代化的需求,或许还可成为世界范围内立法框架的创新。

32.热线数据“穿透式”分析助力征管服务提质增效的实践与思考——基于山东省的调查

【作者】胡苏华

【刊目】《税务研究》2023年第8期

【摘要】税费服务热线是解答纳税人缴费人税费咨询、接收投诉举报、收集意见建议的权威平台,在帮助纳税人缴费人解决涉税费疑问、正确理解和遵从税法、表达涉税费诉求以及维护纳税人缴费人合法权益等方面发挥了重要作用。海量热线数据能直接反映纳税人缴费人的诉求和问题,在一定层面上体现出征管和服务工作的质效。国家税务总局山东省税务局在全国较早开展了热线数据“穿透式”分析。本文基于山东税务在热线数据“穿透式”分析中的实践和探索,就税务部门如何以“穿透式”分析方法助推征管服务提质增效进行了探讨。

33.伦理规范视角下人工智能产业健康发展的税收优惠政策探讨

【作者】陈庆海;傅小雪;张冠吉

【刊目】《税务研究》2023年第8期

【摘要】人工智能作为数字经济的重要内容,已成为我国实现经济高质量发展的战略性技术。目前,涉及人工智能产业发展的增值税即征即退政策、企业所得税低税率以及减免税优惠政策等均未考虑科技伦理规范问题,企业职工培训费用扣除比例政策不利于解决人工智能产业的人才缺乏问题。建议增值税即征即退政策、企业所得税低税率等优惠政策以及研发费用加计扣除政策等增加伦理治理条件要求,对于人工智能企业职工培训费用实行全额据实扣除,以促进人工智能产业健康发展。

34.数据课税的理论基础与二元实现路径

【作者】赵申豪

【刊目】《税务研究》2023年第8期

【摘要】数字企业基于技术优势而事实上支配了用户数据,独享了数据收益,这会造成财富分配的不公,也有悖于当下共同富裕的政策目标,有必要通过法律手段予以矫正。受限于“知情同意困境”与政府数据开放,数据主体无法通过知情决定权实现数据收益的初次分配,而只能诉诸作为再分配的数据课税。数据在其利用阶段能够给数字企业带来经济利益,因而具有可税性。在“数据作为商品被销售时”与“数据作为生产资料被使用时”这两种情况下,数据课税的税基确定是不同的,所以应采取不同的路径来实现数据课税。在前者,可通过企业所得税与增值税来实现数据课税;在后者,则需要通过新设“数据税”这一税种来实现数据课税。

35.人工智能赋能税收征管现代化的思考

【作者】李荣辉;罗伟平;董立峰;肖倩

【刊目】《税务研究》2023年第8期

【摘要】随着机器学习、深度学习等技术的日趋成熟,人工智能已进入规模化应用阶段,成为新一轮科技革命和产业变革的重要驱动力量。人工智能技术已经向税收征管实践延伸与渗透,在税收征管现代化进程中发挥着越来越重要的作用。但是,面向高质量税收现代化,面向智慧税务愿景,当前税收征管实践中的人工智能应用仍然面临一些现实困境。本文在论述人工智能技术与税收征管现代化理论契合性的基础上,以国家税务总局深圳市税务局为例,分析当前人工智能技术在税收征管实践中的应用成果与现实困境,并立足当前税收现代化建设实践,提出人工智能赋能税收征管现代化的政策建议。

36.大数据服务大企业税收治理:挑战、经验与建议

【作者】徐朝威

【刊目】《税务研究》2023年第8期

【摘要】大企业生产经营规模较大、管理相对规范、税源地位举足轻重,率先在大企业强化税收大数据管理,具有较强的可行性和必要性。对照分析大数据应具备的规模性、多样性、高速性和价值性等四大基本特征,我国大企业税收大数据采集体系还不够完善,采集内容还不够多元,管理机制还不够高效,管理成效还不够显著。为此,应借鉴经济合作与发展组织(OECD)成员国大企业税收大数据管理的相关经验,从涉税数据采集体系、采集内容、管理机制、管理成效等方面对大数据服务大企业税收治理的能力予以进一步强化。

整理|马佳林

编辑|马佳林

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