一文说清楚劳务派遣、人力资源外包及劳务外包的增值税处理

实务中，如果不能区分劳务派遣、人力资源外包及劳务外包，可能会导致增值税涉税风险，那么，这三者到底有什么不同呢？

一、服务内容的区别

1.劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。可以看出，劳务派遣，派的是“人”，由劳务派遣单位与被派遣劳动者签订劳动合同，强调的是派遣员工的劳务服务。举个例子，A公司没有保安，找保安公司派来了10个保安，按月支付给保安公司费用。

2.人力资源外包服务，包的是“人力资源部门职能”，强调的是人力资源事务的委托办理。举个例子，A公司刚设立，没有财务部门和人力资源部门，因此请了一家公司帮着代发工资、代缴社保和公积金以及代理招聘员工等。

3.劳务外包，包的是“活儿”，当然也包了“人”，劳务外包既可以外包给个人也可以外包给机构。举个例子，找搬家公司搬家。

二、适用增值税税目差异

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：附件销售服务、无形资产、不动产注释: 一、销售服务（六）现代服务。8.商务辅助服务。商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其中，人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。

根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号 ）三、其他政策（一）纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税。

归纳：

1) 劳务派遣：现代服务——商务辅助服务——人力资源服务

2) 人力资源外包：现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务

3) 劳务外包：根据提供服务的性质确定

三、增值税计税方法及税率差异

1. 劳务派遣服务

● 一般纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

● 小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

2. 人力资源外包服务

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

3. 劳务外包服务

特殊规定：《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险 不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）第四条规定，纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

其他没有特殊规定的劳务外包服务按照一般计税方法销售额全额计税，劳务外包的税率由所提供的服务性质来决定，劳务外包如果是发包给建安行业，实质就是建筑劳务分包，按照建筑业税率9%计税。如果是劳务外包给机械加工企业，属于外协外扩，按照加工修理修配税率13%计税。其他的劳动力外包属于人力资源服务税目下，按照6%计税。以上征收率均为3%。

综上所述，计税方法及税率差异归纳如下：

注：

（1）根据财政部、税务总局2023年第1号公告规定，2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收率征收增值税。

（2）注意一般纳税人选择简易计税36个月内不得变更，不能针对不同企业适用不同计税方法。