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介绍他人虚开,为何会定非法购买增值税专用发票罪?

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作者:杨琳琳律师,北京市盈科(广州)律师事务所 专职律师,专注刑事案件辩护


案情简介

被告人张某伙同杨某(另案处理)自2018年以来利用杨某掌握成品油销售渠道的优势和资源,在实际购油人和受票公司之间充当中介人,在介绍、联系受票方、款项回流中发挥重要作用,通过票货分离的方式,共同完成非法购买增值税专用发票行为。

具体操作模式是:被告人张某与受票公司事先约定开票手续费后,受票公司提供公司相关资质材料给张某,由张某中转至杨某提供的售油企业,后由杨某向售油企业代为办理开户手续及申报购油计划,杨某利用自有资源联系郴州、衡阳等地的个体加油站及油贩子,以低于市场价的价格将油卖出,低价购油人以受票公司名义开具的提油卡或提油单到开票公司的油库提油,购油款则直接转给受票公司所指定账户或通过杨某、张某进行资金回笼。受票公司收款后加上相应的开票手续费用转账给开票公司账户,完成闭环交易;取得的增值税专用发票流向受票公司,成品油则流向不需要发票的个体加油站及油贩处。实际购油人从杨某处以低于市场价的价格购买成品油得到价格实惠,杨某、被告人张某从中获取开票金额不等的好处费,受票公司则通过支付开票费获取进项增值税专用发票用于抵扣税款非法获利。被告人张某按照上述操作模式为**化工销售有限公司、**石油化工有限公司、**能源有限公司、**石化有限公司、**石油化工有限公司、**石化科技有限公司、**能源有限公司等七家受票公司从中石油公司、中石化公司取得增值税专用发票,并通过其所控制的乔某、张某某、温某、刘某某、赵某某的银行账户收转购票资金非法获利。

法院认为,被告人张某某伙同他人违反国家发票管理法规,非法购买增值税专用发票,已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零八条第一款之规定,构成非法购买增值税专用发票罪,被告人张某某与杨某(另案处理)等人分工合作,共同实施非法购买增值税专用发票行为,构成共同犯罪。

此时,有人会产生疑问,“介绍他人虚开”不是刑法第205条规定的典型的虚开增值税专用发票罪行为吗?为何不认定虚开增值税专用发票罪而是非法购买增值税专用发票罪?

涉案虚开行为并非以骗取国家增值税款为目的,客观上也没有造成国家增值税款损失,不能构成虚开增值税专用发票罪。

作为刑事犯罪的虚开增值税专用发票罪,不仅要从形式上把握是否存在虚假开具增值税专用发票的行为,还要从实质上把握行为人虚开增值税专用发票的主观心态以及客观后果。司法实践中,对不以骗取增值税款为目的、未造成国家增值税款损失的虚开行为不构成虚开犯罪已逐渐形成共识。

在前述行为模式中,虽然客观上存在国家税款损失,但起因并不在于受票企业获取虚开的专票用以抵扣税款的行为,而在于实际购油主体对外销售时不申报未开票收入的行为,因此,涉案受票主体不构成虚开犯罪,介绍人自然也不宜以虚开犯罪定性。

涉案行为符合非法购买增值税专用发票罪的构成要件,可以非法购买增值税专用发票罪定罪量刑。

行为人客观上通过买卖增值税专用发票的手段实现虚开谋利,在未导致国家增值税款损失,无法认定构成虚开增值税专用发票罪的情形下,有的办案人员会转而适用非法购买增值税专用发票罪,行为人很可能会被认定为买卖增值税专用发票犯罪。

非法购买增值税专用发票罪规定在《刑法》第208条,但现行法律及司法解释并未对该罪的构成要件作出具体规定。“非法购买”,是相对于依法领购而言的,只有符合增值税暂行条例和发票管理办法的有关规定,才能领购增值税专用发票。任何组织和个人私自购买增值税专用发票的,都是非法购买。只要行为人主观上对买卖专票行为有认知,客观上实施了非法购买增值税专用发票的行为,就可以认定构成本罪。

从行为实质来看,介绍人张某明知受票企业与售油企业之间不存在真实交易,仍然居间介绍受票企业购买专票,采取“票货分离”手段,破坏了国家对增值税专用发票的管理秩序,构成非法购买增值税专用发票罪。以非法购买增值税专用发票罪定性

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