对审计机关经济责任审计中公共投资建设项目审计的几点思考

一、引言

党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计作为具有中国特色的社会主义审计监督制度，是加强对权力运行监督与制约的重要制度安排，对促进领导干部履职尽责、担当作为、清正廉洁发挥着重要作用。公共投资建设项目是当前和今后很长一个时期审计机关开展党政主要领导干部经济责任审计中的重点内容。

二、经济责任审计中公共投资建设项目审计内容

由于党政主要领导干部经济责任履行涉足经济社会发展各个领域，因此经济责任审计事项具有量大面广、内容复杂、综合性和专业性强等特点。因此，有必要明确审计关注内容，以进一步明晰审计思路。

一是关注项目决策审批。是否存在决策程序不规范或先建后批，党委政府或行业主管部门抓权干扰企业自主决策等；违反国家相关产业政策、战略布局，或突破生态保护红线、环境质量底线、资源利用上限等问题。

二是审查上级重大决策部署和政策措施落实情况。是否存在未严格执行投融资体制改革各项要求，未按照“放管服”改革要求将项目审批权限下放等问题。

三是关注招标投标。招投标是廉政风险最高的环节，主要检查是否存在违反招标投标法及实施条例或违反市场公平竞争规则的行为。

四是关注建设管理。主要审查项目建设准备、实施及验收全过程的建设程序和管理的合法合规性。

五是检查资金管理。以资金筹集、分配、拨付、使用为主线，检查违规举债、增加隐性债务等党中央三令五申、明令禁止的行为。

六是关注投资控制。宏观层面，主要检查项目是否未按照概算作为投资限额的原则控制投资，无概算批复文件或招标控制价即进行招标导致投资无上限等。微观层面，主要检查项目是否存在概预算、招标控制价等文件编制巧立名目、高估冒算等问题。

七是关注投资绩效。投资绩效主要包括经济效益、社会效益、生态效益。

三、经济责任审计中公共投资项目审计的重要作用

从近年来各级各地查处的领导干部违纪违法案件通报情况看，公共投资建设领域一直是腐败高发区，被调查领导人员多有涉足其中。做好经济责任审计中公共投资建设项目审计，是聚焦领导干部主责主业的具体体现，是贯彻落实“种好责任田、干好分内事”“应审尽审”的重要实践，能够有效发挥审计监督作用，推进揭示问题、规范管理、推动改革，不断促进经济高质量发展、促进全面深化改革、促进权力规范运行、促进反腐倡廉。

四、经济责任审计中公共投资建设项目审计与政府投资审计的关联性

为便于准确理解和把握经济责任审计中公共投资建设项目审计的核心要义，正确区分经济责任审计中公共投资建设项目审计和政府投资审计，本文在此简要阐述两者的内涵、关系及区别。

（一）经济责任审计中公共投资建设项目审计与政府投资审计的内涵

经济责任审计中公共投资建设项目审计是以公共投资建设项目为依托，紧扣被审计领导干部履职行权和责任落实，通过揭示项目建设中存在的与领导干部决策审批等相关的经济事项问题，反映领导干部任期经济责任履行情况。政府投资审计是从维护政府投资利益出发，以提高公共资金投资效益为目标，对政府投资或以政府投资为主的工程项目建设、使用等各环节进行审计监督。

（二）经济责任审计中公共投资建设项目审计与政府投资审计的关系

经济责任审计中公共投资建设项目审计以政府投资审计为基础，而又不局限于政府投资审计，它的核心是要聚焦领导干部职责履行情况开展审计。

五、开展经济责任审计中公共建设项目审计存在的不足

近年来，经济责任审计中公共投资建设项目审计不断采用新的审计方法和手段，审计思维也不断创新，但当前实施公共投资建设项目审计仍存在几点不足。

（一）对经济责任审计中公共投资建设项目审计认识不到位

当前，有的审计机关和审计人员对公共投资建设项目审计在经济责任审计中的作用和分量认识不足，没有意识到公共投资建设项目是领导干部履职行权的重要方式，且廉政风险非常高。

（二）拟审查的建设项目选取不当

领导干部任期内组织实施的建设项目涉及行业门类广、数量多，加之现场审计时间有限，客观上要求审计人员只能从众多项目中选取部分进行剖析延伸，因此对项目选取的方式方法要求较高。现实情况却是常有审计人员不分主次，采取“全覆盖”或“随机抽样”等方式选取项目，既抓不住问题实质，又降低审计效率，最终影响审计质量、增大审计风险。

（三）审计重点不突出

近年来，我国政府投融资项目建设模式不断创新发展，以EPC（Engineering

Procurement Construction，设计采购施工总承包）、BT（Build-Transfer，政府利用非政府资金进行非经营性基础设施建设）、PPP（Public-Private-Partnership，政府和社会资本合作）等模式实施的项目呈稳步增长态势，其实施方法与传统项目各有不同。但多数审计人员并未抓住此类项目的审计重点，没有结合项目特征揭示其独有的风险点。

六、做好经济责任审计中公共投资建设项目审计的几点建议

（一）提高对项目审计的认识

审计机关和审计人员要不断提升对经济责任审计中公共投资建设项目审计的认识。正确区分其与政府投资审计的关系，同时精准把握政府投资审计转型对经济责任审计中公共投资建设项目审计的各项要求，树立全面经济责任审计理念，注重公共投资建设项目审计在整个经济责任审计中的重要作用，深刻把握其对强化领导干部权力运行监督和反腐倡廉建设的重要意义。

（二）精准高效选取建设项目

建设项目的选择是决定审计效率和质量的关键环节，要紧扣领导干部权力运行和责任落实两条主线，以领导干部决策事项为出发点，选取与经济责任审计目标相匹配的建设项目。

（三）突出审计重点

不同特点的项目易出现的问题和风险点不同，因此要突出重点，抓关键环节。对于一般施工类项目，审计重点内容是决策事项、招投标、合同协议、结算等，尤其是决策环节要严格甄别项目是为长远发展打基础还是饮鸩止渴搞政绩。另外，应急工程应重点关注其认定主体、程序及条件是否合规。

文章摘自《中国内部审计》杂志2023年第2期

作者：林浩 刘畅

单位：重庆市渝中区审计局　重庆市审计局

编辑：孙哲

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