固定资产减值中存在的关键问题

固定资产是保障企业良性运转的重要物质基础，属于非货币性资产。固定资产发生减值的主要有2方面的原因：一方面受市场价格下调影响；另一方面受技术过时或长期闲置影响。这会造成其账面价值高于可收回金额的情况。

资产的减值即为损失，如果不注重对固定资产减值的及时确认工作，就会出现价值虚增的情况，从而降低会计信息质量。为有效防范固定资产减值给企业带来的风险和损失，要做好风险评估工作，及时防范风险。

1可收回金额确认难度大

固定资产的可收回金额即为未来现金流量的现值，主要是资产公允价格减处置费用之后的净额，在同资产未来现金流量的现值预估比较之后，较高者即为可收回金额。在实际工作中，不管是确定资产公允价格，还是处置费用的预计估，抑或未来现金流量的预估等，都存在较强的不确定性。就公允价格来看，在其确定过程中缺失明确标准的操作规范作为依据，市场竞争充分性不足，由此获取难度增加。在计提固定资产减值准备时，缺乏市场价格基准，信息市场不健全，无法以市场价格为依据，由此增加了主观判断的臆断性。在对未来现金流量的现值进行确认时，往往需要对未来一定周期内的现金流入量情况和贴现率情况进行预估，而由于贴现率具有不确定性，减值准备的计提金额波动较大。

2利用固定资产减值人为操纵利润

不少企业存在利用资产减值操控利润的行为。通常而言，计提的减值准备要求纳入当期损益，这会影响企业的费用，进而使营业利润出现波动，或增加或减少。因而，不管是不计提，还是少计提，都会在一定程度上降低费用支出，出现虚增利润的情况；针对固定资产，在减值准备计提时，如果数额较大，就会使当期费用增加，进而使利润下降。在减值计提时，一般会以资本历史成本为上限标准，这会导致不管是多计提还是少计提，资产减值后续都会出现反弹，而企业就可以借助资产减值来对不同期间的利润进行调控。在实际中，越来越多企业利用资产减值来实现对利润的人为调控。

另外，我国当前实施的会计制度和相关法规尚不完善，未对资产减值核算做出准确规定，这增加了操作的随意性。企业可结合自身需要把控计提多少资产减值准备，以达到操控利润的目的。针对固定资产，如果减值准备少核算，就会增加利润；如果减值准备多核算，就会降低利润。通过这种操作方式，企业能实现对财务报表的操纵，降低会计信息质量。

3固定资产减值披露不充分

固定资产减值披露不充分是企业面临的重要问题之一。企业的固定资产主要分为两类：一类是重要资产，另一类是非重要性资产。在资产减值披露过程中，企业对于重要资产的披露侧重减值规模和成因的说明，而对于非重要资产的披露，往往信息内容较少甚至出现忽略的情况。企业未能做到完整、客观披露，导致固定资产减值信息缺失，披露的信息缺乏实质性内容。又或者，虽然对固定资产减值进行了披露，但是在附录中的说明不够详尽、充分。此外，在资产减值披露过程中，一些企业未结合自身实际情况制定规范、科学的标准，而是生搬硬套以往使用的披露标准，忽视了投资者诉求，导致固定资产减值披露流于形式，无法发挥其应有价值和作用。

一些企业片面地认为，固定资产减值披露是一种负担，因而对其重视度不高，这都是导致固定资产减值披露不全面的重要因素。由于减值披露不充分，无法为企业决策层、外部投资群体提供充分、有价值的资产信息。此外，一些企业还存在资产减值信息披露不完整的情况，在数字信息披露方面，缺乏文字注释作为辅助，披露时信息的表述与数字信息之间关联性不强。当前大部分企业在披露固定资产减值信息时，往往只进行数字信息披露，不做文字说明，导致披露资产减值内容难以理解。

4固定资产减值损失转回缺乏合理性

在实际工作中，企业存在固定资产减值损失转回缺乏合理性的问题。在计提固定资产减值准备时，为准确反映固定资产实际价值，往往会结合最新、最有价值的市场信息来开展会计评估，并为投资决策提供依据和指导，如此可说明固定资产减值损失转回是对之前会计评估的矫正。市场经济环境存在较大的不确定性，判定固定资产是否减值的要素也具有波动性。如果判定减值事项的内容发生变化，造成已经产生的减值需要进行回调，就需要恢复减值，恢复量的大小主要以新的会计评估结果为准。但在实际工作中，关于公允价格的判定主观性较强，为防止人为操控利润，要求计提固定资产减值准备，而且不允许转回[2]。对于固定资产减值计提，采取单向化的操作虽然在一定程度上能提升固定资产减值转回的谨慎性，倒逼企业审慎考虑固定资产减值损失的确认，但是也会使之后的资产增值，进而导致资产账面价值失准，无法准确、客观地反映市场情况。

在固定资产减值会计处理工作中，对于减值损失转回，工作人员应保持谨慎态度，确保工作内容合规合理。针对能够转回但并未进行转回处理的资产，可能会出现对资产总量评估过低的情况。在资产转回过程中，并非所有的资产减值损失均能够进行转回，具有明确的限制条件。例如，流动资产可以转回，而固定资产一旦确认，在之后会计期间就不允许转回。在一些企业中，常常出现为了调增利润而故意虚报转回资产总量的情况，这造成的结果是减值损失转回不符合实际。

5资产组划分缺乏依据

在划分资产组时，计提减值准备的数额与其划分关系密切，若缺乏明确的划分标准或统一的规定，极易出现人为操控利润的情况。在实际业务中，不管是政府相关部门，还是会计师，都较难准确地对资产减值准备做出判定。如此，一些企业为谋求扩大利润空间，就会通过利用资产组的不同划分方法来实现。在划分资产组过程中，企业除了要考虑实际经营状况，还要评估内部管理情况，较为复杂的评判过程会使资产组划分标准缺失。

就当前来看，我国中小企业占大多数，在资产组辨识能力方面仍显薄弱。同时，企业要引入资产组理念，势必需要与之对等的现金流量预算管理能力作为倚仗。然而，当前一些企业无法做到编制长期现金流量预算，而这正是资产组所必需的，由此增加了资产组划分难度[3]。划分资产组时，缺乏统一的标准或明确的规定，划分方法差异大，直接会对是否计提减值准备产生影响，也会影响计提减值准备的多少。一旦资产组划分不当，企业就可能出现盈余管理行为。

原文引用：

[1]吴敬永.关于固定资产减值的几点思考[J].财务管理研究,2023,No.42(03):123-127.

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资料来源：《财务管理研究》2023年3期

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