以“四个清楚”为纲 提升审计服务经济社会发展的质量

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央高度重视审计工作，对提高审计能力和水平、更好发挥审计监督作用作出一系列重要部署、提出明确要求。审计机关要立足“审计监督首先是经济监督”的定位，坚持查真相、说真话、报实情，把“是什么、为什么、怎么样、如何办”贯通起来，以审计事项的来龙去脉为核心，向前追溯分析原因，向后延伸研判后果，下以基础理论为支撑作出科学判断，上以改革发展方向为指引提出解决之策，按照“来龙去脉清楚、原因后果清楚、基础理论清楚、改革发展方向清楚”的“四个清楚”标准，形成情况反映准、原因分析透、问题揭示深、意见建议实的审计成果，实现揭示问题、规范管理、促进改革的有机统一，更好服务经济社会发展大局。

来龙去脉清楚是精准发现问题的基本前提

揭示问题是审计的基本职责和赖以立身的基础，要坚持用数据说话、用事实说话、用现场发现说话，做到论从事出、以事立论。审计机关必须一切从实际出发，在审计工作中首先搞清楚“事”，知其然才能进而知其所以然，一针见血地指出存在的突出问题，保证审计质量过得硬、靠得住。

做到“来龙去脉清楚”，目的是确保发现的问题事实准确、脉络清晰。审计人员要全面深入了解所审计经济事项的形成背景、发展变化过程和当前的内外部表现形式，明确主体、时间、空间、行为、金额等基本要素和关键环节，以审计视角全方位收集证据，对经济事项的客观形态作出完整准确的判断。

一是坚持实事求是，客观地看问题。实事求是是马克思主义的根本观点，是我们党的基本思想方法、工作方法、领导方法，审计机关依法履职必须坚持实事求是。首先是客观核查，在具体的资金流、业务流、资产流、信息流和文件流中关联核查，将每一笔资金流向跟踪至底层末梢、每一个问题疑点追查到最后一环，详细了解审计事项全过程，避免主观上凭经验浅尝辄止、认定可能存在的问题，对情况一知半解、简单套用既往案例。其次是客观分析，对取得的各种证据进行系统、周密、严谨、准确分析，判断问题是否成立，确保主体明确、事实清楚、数据正确、证据适当充分，避免主观上以单一证据一叶障目、片面认定问题，为证明观点断章取义、选择性采信证据等。

二是坚持全局观念，辩证地看问题。审计机关是宏观管理部门，要树立系统思维，运用马克思主义方法观察、认识问题。要运用联系的观点，既善于“解剖麻雀”，研究审计发现问题的特殊性，揭示典型案例，也善于总结规律、以点到面，判断“树木”与“森林”的关系，反映共性、趋势性问题，避免简单以个别案例代替一般性分析论证、以极端情况代替平均水平。要运用发展的观点，把审计发现的具体问题置于经济社会运行大背景下审视，研究分析从局部到全局、从眼前到长远的变化规律及发展趋势，把法规条款与是否符合党中央决策部署和实际情况结合起来考量，避免陷入具体问题、就事论事、舍本逐末。

三是坚持深入研究，全面地看问题。随着审计事业的不断发展，审计领域逐渐扩展，审计内容逐渐增多，审计事项越来越复杂。对于审计发现的问题，对内要充分讨论，组织不同专业背景的审计人员、法规审理人员等，站在不同的视角和立场来思考分析，对问题定性、违反的法律法规、证据链的完整性等反复研究，及时纠正偏差、查漏补缺，夯实基础工作质量。对外要兼容并包，对争议较大的问题及时充分了解被审计单位的不同意见和有针对性的反馈，对专业性较强的问题征求主管部门、业内专家意见，理性分析采纳合理的意见建议，尽早减少因审计人员工作经验和专业能力不足等因素导致的主观判断错误，及时化解潜在的审计风险。

原因后果清楚是深入分析问题的关键所在

审计的目的是解决问题，解决问题的前提是要弄清原因、找准危害，透过现象深入分析问题本质，有针对性地提出解决方案。审计机关要在发现异常现象的基础上认真排查与其存在关联关系的经济行为、经济事项，按照因果逻辑厘清责任，综合分析研判，准确地作出审计处理。

做到“原因后果清楚”，目的是确保分析问题时前后通透、精准对应。审计人员要在查清事实的基础上，沿着时间链条向前追溯分析问题产生的原因和背景，向后延伸研判由此造成的后果和危害，前后紧密衔接判断行为与结果之间的内在必然联系，为责任界定、处理处罚、审计整改提供可靠依据。

一是分清内外主次，多维度探究原因。对重大审计事项来说，导致出现问题的原因往往非常复杂，要从体制机制制度、观念意识、监督管理、执行操作、资金投入、技术支持、个人主观违纪违法等多个维度由表及里进行分析。在方式上，既要加强调查研究，取得第一手资料，也要有效借助外力，向主管部门、业内专家进行咨询、会商、讨论，还要从历史发展的同类事物或国外发展的经验教训中去比较、印证。在方法上，要注重纵向和横向分析结合，充分考虑历史背景、政策环境、现实状况的多样性和复杂性，正确区分内部与外部原因、主观与客观原因、主要与次要原因，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，为后续工作打好基础。

二是加强前瞻预判，全方位分析后果。审计要增强忧患意识，坚持底线思维，科学判断和合理认定审计事项的后果，包括已经形成的后果和可能造成的危害。对已经形成的后果，如资金资产损失浪费、会计信息不实、损害群众利益等，相对直观并且易于发现和取证，要一环扣一环递进式追查至最终结果，注意区分审计查出的问题发生前就已经存在的现象；对可能造成的危害，如潜在的损失浪费、重大风险隐患、恶劣影响等，相对隐蔽但直接影响经济社会持续健康发展，要增强预判预警能力，见微知著、以小见大，透过外在抓内涵。

三是认定因果关系，精准化提出意见。因果关系是客观存在的，所以对因果关系的认定必须建立在客观调查研究的基础上。认定因果关系的目的，从责任界定看，是按照权责一致原则，确认后果和危害是由于谁不履行或者不正确履行职责范围内责任的行为造成的，应当对自身行为以及这些行为的后果承担责任；从处理处罚和审计整改看，之前的违规行为以及由此造成的后果和危害就是需要处理和整改的内容，据此提出的审计意见建议更加精准、具体，便于被审计单位研究落实。如在经济责任审计中，要综合分析问题背景、决策过程、性质、后果和领导干部所起作用等实质要件，不能简单根据分管、开会、圈阅等形式要件界定责任，要按照“三个区分开来”重要要求容错纠错，最大限度地保护审计对象干事担当的积极性。

基础理论清楚是科学判断问题的重要支撑

任何经济事项背后都蕴藏着一定的理论逻辑，只有加强基础理论学习和研究，才能提升对经济事项认识和分析的深度。审计机关要发挥明辨是非、辨别真伪的专业特长，从基础理论和基本政策入手，研究审计领域容易产生问题的薄弱环节，增强发现体制障碍、机制缺陷、制度漏洞性问题的敏锐性，运用理论原理研机析理，科学判断是非曲直、黑白对错，精准高效地揭示深层次问题。

做到“基础理论清楚”，目的是确保对问题进行推导研判时科学严谨、观点鲜明。审计人员要掌握宏观经济运行、财政财务收支、工商和公共管理、会计核算分析等基础理论，深入研究党和国家重大政策措施的目标意图及背后的理论支撑，将理论逻辑贯穿问题查核、分析判断、形成观点、归纳表述的全过程，客观审慎地作出审计结论。

一是学好用好经济基础理论。科学的理论是行动的指南，经济基础理论为审计工作提供了一种观察问题的角度、思考问题的方法、解释问题的依据。审计人员要应对不断变化的经济事项，就要抓住其本质不变的地方，即通用的经济理论基础，变化的只是理论在不同经济事项中的实现形式。既要强化对政治经济学、宏观经济学、微观经济学等知识的学习，掌握需求与供给、货币与财政、政府与市场、收益与风险等基本原理，运用马克思辩证唯物主义和历史唯物主义的观点分析解决问题，使审计结论符合经济持续健康发展的要求；又要加强对财务会计等基础知识的学习，熟悉会计假设前提、基本原则、核算流程、管理规则等，善于从财务视角分析经济事项，从财务数据异常变动中发现问题线索，用好审计人员的看家本领。

二是学好用好审计领域专业理论。研究是审计工作的应有之义，任何一个审计成果所作出的判断、形成的观点、得出的结论，无一不是研究而来。审计人员干什么就要研究什么，结合职责分工和审计项目安排，学习掌握财政税收、金融市场、政府投资、资源与环境保护、社会保障等审计领域专业理论，以便更好地研究审计对象的历史沿革、发展现状、改革方向，增强发现其职责履行、业务运行、管理模式中突出问题的精准度。如金融审计涵盖银行、保险、证券、信托等多个细分行业，很多产品交易结构复杂、业务实质隐蔽、资金链条交错，但万变不离其宗，关键是要抓住安全性、流动性和营利性的基本特征，全面辩证分析三者关系，在经济社会发展的不同阶段，有侧重地确定审计重点，守住风险防控的底线，推动金融机构更好服务实体经济。

三是学好用好理论支撑下的经济方针政策。党的中心工作是经济工作，党的经济方针政策就是审计学习研究的重点。经济方针政策是理论的具体实践，体现的是党中央经济建设的制度安排。审计人员要深刻领会中央经济工作会议精神，以及以经济工作为主题的中共中央政治局会议上传递的政策信号，深入研究审计相关领域和行业的政策框架、作用发挥、发展目标，尤其是新出台的政策及其变化等，探究政策演变中的底层逻辑、中层架构、顶层设计，准确把握推进经济结构调整、国资国企改革、防控金融风险、扩大对外开放、稳住经济大盘等宏观政策实质，并作为审计工作的重要依据。

改革发展方向清楚是有效解决问题的根本要求

新时代审计工作的发展环境、职责定位、使命任务都发生了深刻变化，要更好地揭示问题，更要有力有效地推动解决问题，服务治国理政，审计机关必须增强大局意识，始终紧跟党中央决策部署和工作重点，针对解决改革发展中出现的突出问题、防范经济社会运行中的各类风险提出审计建议，通过微观审计发挥宏观管理作用。

做到“改革发展方向清楚”，目的是确保在提出解决应对之策时着眼全局、防患未然。审计人员要提高政治站位，深刻领会党中央、国务院重大决策部署的政治意图、战略谋划和实践要求，按照经济规律深入研究审计领域和行业深化改革改什么、怎么改、往哪个方向改，准确把握事物发展的历史阶段，提出既能形成震慑、管住当下，又能触动根本、见效长远的审计建议，为宏观决策提供参考。

一是坚定正确的政治方向。审计机关首先是政治机关，党领导下的审计事业历经革命、建设、改革各个历史时期的砥砺创新，审计工作目标和重点始终服从服务于党的政治主张和中心任务。审计人员要不断提高政治判断力、政治领悟力、政治执行力，践行以人民为中心的发展思想，对习近平总书记关于审计相关领域的重要讲话和重要指示批示精神反复学习、深刻领会，沿着党的政治主张转化为政策导向、政策导向细化为项目安排、项目安排关联到资金使用的线条梳理有关工作，与党中央决策部署同向而行、同频共振。如在新疆开展的审计工作中，要准确把握新时代党中央治疆方略的核心要求，深入领会习近平总书记对新疆工作的重要讲话精神，站在“长治久安、长期稳定、长远之策、长期坚持”的高度分析研究问题，促进政令畅通、令行禁止。

二是遵循科学的经济规律。习近平总书记指出，发展必须是遵循经济规律的科学发展。当前，百年变局和世纪疫情相互交织，我国经济发展正面临着需求收缩、供给冲击、预期转弱的三重压力。审计人员要深入贯彻落实习近平经济思想，认真学习领会习近平总书记在2021年中央经济工作会议上阐述的四条规律性认识、七个方面政策取向、五个重大理论和实践问题，不断深化对经济发展的规律性认识，按照经济规律反映问题、揭示风险、提出意见建议，使审计结论经得起人民和历史的检验，促进经济高质量发展。

三是准确把握事物发展的历史阶段。马克思主义坚持远大理想和现实目标相 结合、历史必然性和发展阶段性相统一。对审计中发现的问题，要综合分析国际国内形势，正确认识事物所处的发展阶段，妥善提出合理化的意见建议，既不能过度 超前，也不能固守僵化，更不能简单处理“一刀切”。具体到当前来说，审计人员要立足新发展阶段，以是否符合人民群众根本利益作为重要价值标准，及时发现各地区、各领域、各方面发展不平衡、不充分带来的新挑战，准确识别关键领域和关键环节可能存在的风险隐患。针对东西部改革发展中的不同问题和“多难”境地，要综合考虑发展基础、产业结构、资源禀赋等差异，统筹考虑发展、安全、民生、环保等要求，既要跳出局部利益、着眼长远，也要确保因地制宜、因时制宜，提出兼顾当前和长期、促进多重目标动态平衡的政策措施建议，为党委、政府依法行政与科学施政提供参考，为有关部门科学决策提供及时、客观、可靠的信息，力求“查病”更敏锐、“治病”更精准、“防病”更前瞻，在发挥宏观调控重要工具作用等方面作出新贡献。（作者钱夫中系审计署驻兰州特派员办事处分党组书记、特派员）

来源：审计观察

编辑：孙哲

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