个人所得税｜居民个人综合所得个税，个人所得税年度汇算清缴

个人所得税“年度汇算清缴”，是指纳税人（居民个人）取得的综合所得（包括“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”），需按年度“汇总”计算全年“应纳税额”，并进行“结算”和“清缴”（即根据年度内已预缴税款，进行“多退少补”）。

一、年度汇算的办理时间

次年的3月1日至6月30日。

【注意】

●在中国境内无住所的纳税人在3月1日前离境的，可以在离境前办理年度汇算。

二、无需办理年度汇算的情形

如果纳税人已经依法预缴个人所得税，且符合下列情形之一的，则无需办理年度汇算：

（一）年度汇算需要“补税”，但全年“综合所得收入额”不超过12万元的；

（二）年度汇算需要“补税”的金额不超过400元的；

（三）已预缴的税额与年度汇算“应纳税额”一致的；

（四）符合年度汇算退税的条件，但不申请退税的。

三、需办理年度汇算的情形

（一）“已预缴税额”大于年度汇算“应纳税额”，且申请退税的。

◇影响因素包括：“多缴税”or“少扣除”

（二）全年“综合所得收入”超过12万元，且需要“补税金额”超过400元的。

◇影响因素包括：“重复扣除”or“汇算税率高于预扣率”

【注意】

●因适用“所得项目”错误或者扣缴义务人未依法履行“扣缴义务”，造成纳税年度内“少申报”或者“未申报”综合所得的，纳税人应当依法据实办理“年度汇算”。

四、年度汇算的“办理方式”&“办理渠道”

（一）办理方式

1、自行办理。

2、通过扣缴义务人（即任职、受雇单位，含按“累计预扣法”预扣预缴其“劳务报酬所得”个人所得税的单位）代为办理。

3、请人代办。

eg:：委托“涉税专业服务机构”或其他“单位及个人”办理，“纳税人”需与“受托人”签订授权书。

（二）办理渠道

1、通过自然人电子税务局办理。

2、通过邮寄方式。

3、到办税服务厅办理。

五、居民个人综合所得年度汇算

（一）计算公式

全年综合所得收入额=工资、薪金收入额＋劳务报酬收入额＋稿酬收入额＋特许权使用费收入额

全年综合所得应纳税所得额＝全年综合所得收入额－60000元（5000元/月*12月）－专 项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除－符合条件的公益慈善事业捐赠

全年综合所得应纳税额＝全年综合所得应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

应退（或应补）税额＝全年综合所得应纳税额－已预缴税额

1、综合所得收入额

>>工资、薪金收入额＝收入－不征税收入－免税收入 ---- →全额计入

>>劳务报酬收入额＝收入×（1－20％）---------------------- →打“8折”计入

>>特许权使用费收入额＝收入×（1－20％）----------------- →打“8折”计入

>>稿酬收入额＝收入×（1－20％）×70％ ------------------- →打“5.6折”计入

2.专项扣除 （3+1）

居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。（三险一金中个人缴纳的部分）

3.专项附加扣除（6＋1）

（1）子女教育专项附加扣除

（2）继续教育专项附加扣除

（3）大病医疗专项附加扣除

（4）住房贷款利息专项附加扣除

（5）住房租金专项附加扣除

（6）赡养老人专项附加扣除

（7）3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除

4.依法确定的其他扣除

（1）个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金。在不超过本人缴费工资计税基数的 4%标准内的部分，从应纳税所得额中扣除。

（2）个人购买符合国家规定的商业健康保险。个人自行购买的符合规定的商业健康保险，单位应自其提交保费凭单的次月起，按照不超过200元/月的限额，在计算其个人所得税应纳税所得额时扣除。

单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，自购买产品的次月起按2400元/年（200元/月）的限额予以扣除。

（3）税收递延型商业养老保险的支出（自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含厦门市）和苏州工业园区实施个人税收递延型商业养老保险试点）。

（4）国务院规定可以扣除的其他项目。

【注意】

●专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除：

以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额，一个纳税年度扣除不完的，不可以结转扣除。

居民个人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，应在汇算清缴时向税务机关提供相关信息，减除专项附加扣除。

（二）举例说明

中国居民托尼在深圳某企业任职，2021 年 1月 至 12 月每月从用人单位取得工资、薪金收入 16000 元（无免税收入），用人单位每月按规定标准为其代缴“三险一金”共计2500 元，从 1 月开始享受子女教育和赡养老人的专项附加扣除合计 3000 元/月。另外，托尼 2021年 3 月从A公司取得劳务报酬所得 3000 元，4月从B公司取得稿酬收入5000 元；5 月从C公司取得劳务报酬所得 30000 元，6月从D公司取得特许权使用费收入 2000 元。（上述劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入均为不含税收入）

其他信息：已知当年取得综合所得时已被支付方足额预扣预缴税款合计10464元；托尼2021年全年的医疗费支出为42000元，全部取得医保定点医疗机构的医疗单据。其中20000元为医保报销部分，剩余部分由自己负担。

请为托尼进行综合所得个人所得税的年度汇算。

①计算托尼2021年的全年综合所得收入额

全年综合所得收入额

＝工资、薪金收入额＋劳务报酬收入额＋稿酬收入额＋特许权使用费收入额

=16000*12+(3000+30000)*(1-20%)+5000*(1-20%)*70%+2000*(1-20%)

＝222800（元）

②计算大病医疗专项附加扣除

大病医疗专项附加扣除＝42000－20000－15000＝7000（元）

③计算托尼2021年的全年综合所得应纳税所得额

全年综合所得应纳税所得额

＝全年综合所得收入额－60000－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除

=222800-60000-2500*12-3000*12-7000

＝89800（元）

④计算托尼2021年的全年综合所得应纳税额

全年综合所得应纳税额

＝全年综合所得应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

＝89800*10%-2520＝6460（元）

⑤计算托尼2021年的年度汇算清缴应补（或退）税额

年度汇算清缴应补（或退）税额

＝全年综合所得应纳税额－预扣预缴税额

＝6992－10464＝－3472（元）

所以，托尼2021年的年度汇算清缴应取得退税款 3472 元。

【注意】

● 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的“预扣预缴”和“汇算清缴”存在着一定的差异：

主要为：收入额的计算不同、适用税率不同、可扣除的项目不同。

六、年度汇算的退税、补税

（一）办理退税

纳税人申请年度汇算退税，应当提供其在中国境内开设的符合条件的银行账户。税务机关按规定审核后，在年度汇算地按照国库管理有关规定就地办理税款退库。

综合所得全年收入额不超过6万元且已预缴个人所得税的纳税人，可选择使用自然人电子税务局提供的简易申报功能，便捷办理年度汇算退税。

（二）办理补税

纳税人办理年度汇算补税的，可以通过网上银行、办税服务厅POS机刷卡、银行柜台、非银行支付机构等方式缴纳。邮寄申报并补税的，纳税人需通过自然人电子税务局或者主管税务机关办税服务厅及时关注申报进度并缴纳税款。

以上，就是关于居民个人综合所得个人所得税“年度汇算清缴”的主要内容。

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