从G7到G20财长和央行长会议+CRS，“避税天堂”末日来临？

作者：CFO大叔

来源：公众号【洞察新势力】

从美国主导G7达成的世纪税收框架协议到G20财长与央行长会议达成税改历史性协议，基本上可以敲定设定全球最低企业税率已成基本共识，与已经施行的金融账户涉税信息交换（CRS）形成合围之势，可以说“避税天堂”的末日已经来临。

一、世纪税收协议达成设定最低企业税率共识

1、美国主导G7达成世纪税收框架协议

七国集团(G7)财政部长和央行行长会议6月5日在伦敦结束，就全球税收协议框架达成一项具有里程碑意义的历史性协议，将全球最低企业税率设定在至少15%。制定最低公司税率的目的是为阻止大型跨国公司如脸书（Facebook）、亚马逊等转移利润以降低税款，促使巨头公司在经营所在国支付更多税款，并调整相应规则以应对数据和信息等无形资产贸易。

今年4月初，美国财政部长耶伦在二十国集团（G20）财长会议上，建议将全球最低企业税统一为21%。此次G7和央行行长会议，又主动将这一数字下调为15%，以降低方案通过的难度。

这一协议可能是一个世纪以来国际企业税收方面的最大调整，将结束逐底竞争，并授予市场国家向最大、最赚钱的跨国企业（利润率超过10%）利润的20%进行征税的权利。

2、G20财长和央行长会议达成历史性协议

7月10日，据央视新闻报道，二十国集团（G20）财政部长和央行行长第三次会议发布公报称，就“更稳定、更公平的国际税收框架达成了历史性协议”。

此前，在经济合作与发展组织（OECD）协调下，就该国际税收框架改革正式形成了双支柱方案，并已得到132个国家和司法管辖区支持。在OECD提供的方案中，国际税改框架中的支柱一是将大型跨国企业部分征税权从企业注册地重新分配至企业经营与盈利地；支柱二是设立全球最低企业税率，结束各国企业税逐底竞争。

此次，G20财长和央行行长会议公报指出，希望各方能在下次举行的10月会议上，拿出具体计划，完成国际税改框架的设计工作，最终确定全球企业最低税率，并制定如何在国家间分配税收利润份额的具体方案。

3、什么是CRS？简单理解就是全球征税！

CRS(Common Reporting Standard)，是2014年7月由经济合作与发展组织（OECD）发布的Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters（AEOI 标准，金融账户涉税信息自动交换标准）一个构成部分，标准中即包含CRS,用于指导参与司法管辖区定期对税收居民金融账户信息进行交换的准则，旨在通过加强全球税收合作提高税收透明度，打击利用跨境金融账户逃税行为。简单来说，它要求签署国间相互披露对方国家公民在本国的经济财产情况，以提升税收透明度和打击跨境逃税。目前，承诺实施 CRS 的国家和地区已达到 142 个。

根据“CRS标准”开展金融账户涉税信息自动交换，首先由一国（地区）金融机构通过尽职调查程序识别另一国（地区）税收居民个人和企业在该机构开立的账户，按年向金融机构所在国（地区）主管部门报送上述账户的名称、纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息，再由该国（地区）税务主管当局与账户持有人的居民国税务主管当局开展信息交换，最终实现各国（地区）对跨境税源的有效监管。

承诺实施CRS的国家和地区，都要将非本国税务居民的金融账户信息进行交换。中国自2017年参与启动CRS后，中国人的海外资产面临“裸奔”的局面。高净值人群的个人资产信息被政府通过CRS交换之后，将会面临财富披露的风险，有不明资产者还要面临巨额补税甚至刑事责任。

二、简析全球最低企业税率对我国的影响

1、 对我国大陆的影响

据中国人民大学朱青教授分析，国际税收规则的改变肯定会对我国企业造成一定的影响，但目前看总体影响面不大。从支柱一的角度看，我国企业中同时符合协议规定的营业额和利润率标准的不多，即使符合也主要集中在石油、银行、保险等领域，而这些领域都属于协议规定的排除范围。从支柱二的角度看，全球反税基侵蚀规则对我国企业的影响也不大。因为我国企业所得税实行全球征税原则，政府对居民企业的全球所得征税，即使企业的境外所得（股息、红利）没有汇回也要对其征税等。

据中国银行研究院曹鸿宇表示，中国企业海外收入相对较低，受全球最低企业税率影响的企业海外利润并不大，推出全球最低企业税率制度对中国整体负面影响较为有限。不过，对于从事跨境投资的中国企业而言，“全球最低企业税率”会带来新的合规义务。比如 “中国企业’走出去’广泛采用离岸架构，根据各地税收优惠特色在不同的国际税收洼地设置中间实体(如在香港设置区域销售中心、在新加坡设置财资中心等)，从而进行海外投资、上市或全球价值链布局。'全球最低企业税率'规则实施后。可能会要求位于低税率地区的中间实体缴纳额外的税款。”。

据大叔观察分析，目前我国大型企业适用税率25%远高于现在普遍预测的全球最低企业税率不低于15%，就算享受海南、西开以及高新技术企业等特殊企业所得税优惠政策的情况也是15%（对某些特殊领域实施的期限内减免征收，如“两免三减半”可能导致实际税率低于15%），而对利润不超过300万元/年的非海南、西开以及高新的中小企业则完全不受全球最低企业税率影响。因此，此次全球税改对我国大陆而言利大于弊，并且还存在很大的减税空间，以吸收外资和进一步激活市场主体。

2、 对我国香港的影响

中国银行研究院曹鸿宇表示，香港目前是全球第七大避税港，也是亚洲最大的避税港，"全球最低企业税率”可能会对香港现行税制和营商环境产生一定的负面影响。根据估算，香港有效公司税率不超过10%，若落实OECD“全球最低企业税率”将会削弱香港的低税率优势，增加在港跨国企业税务和合规成本。不过，企业税率并非跨国公司全球布局决策的决定性因素，全球范围实施统一的最低税率标准将放大税收因素以外的营商环境重要性，香港固有的营商环境优势仍有利于吸引跨国公司来港投资布局。

据大叔观察分析，目前香港企业适用的名义税率是16.5%，基本上与现在普遍预测的全球最低企业税率不低于15%扯平，甚至还有下调的空间。此外，香港还有资金自由流动的优势，良好的营商环境优势和通过香港撬动中国大陆的优势。因此，此次全球税改对我国香港而言利大于弊，甚至可能是此次全球最低税率改革的最大受益者，国际金融中心的地位将得到进一步巩固。

三、展望对策：我国税收改革的方向和举措

1、 从国家层面展望对策：税收改革的方向和举措

大叔早在2019年6月3日发布的《中美贸易战对我国企业税收有什么影响？》一文中就说过，“如果（中美关系）持续动荡，甚至恶化，那么税制改革进程必定加快，税收新政将频出，减费降税力度也将更大；如果比较顺利签了协议，贸易战终止，大家安好，那么税制改革进程可能又要延缓了”。

现在设定全球最低税率，本质上是中美摩擦关系的大背景下衍生的一件事，加上前文中已经提到“此次全球税改对我国大陆而言利大于弊，并且还存在很大的减税空间，以吸收外资和进一步激活市场主体。”。因此，我国必将朝着进一步减费降税的方向走，并结合从土地、技术、资本等生产要素和营商环境方面整合优化的举措，多管齐下来应对。

2、 企业层面展望对策：综合运用全球税收规则，合理搭设企业架构

对于从事跨境业务且增长迅速的企业来说，则需要保持对全球税收规则的敏感，并可以作前瞻性布局，通过合理搭设企业架构，减少合规风险，降低税务成本。

参考文章：

1. 券商中国，《G20达成历史性协议：世间再无“避税天堂”？这些巨头遭精准打击》，凤凰新闻网，2021.07.12

2. 第一财经，《G20财长和央行行长达成税改历史性协议》，凤凰新闻网，2021.07.11

3. 魏建国，安邦智库（公众号），《G7设全球最低税率，香港将成最大受益者！》，微信，2021.06.22

4. 金焱，财经杂志（公众号），《避税天堂末日临近？G7同意设全球最低企业税》，微信，2021.06.06

作者简介：

CFO大叔（ID：980205245），资深CFO，10多年财税咨询筹划及资本运作实战经验。曾先后在上市央企、某知名互联网文化娱乐企业和行业领先的某智慧财税服务机构从事财税筹划管理、上市挂牌辅导等工作，作为专家顾问带队为上百家/位企业客户和名人明星提供了财税咨询筹划辅导相关服务，关注新时代的前沿新技术、管理新理念、商业新模式和娱乐新文艺。