财产租赁合同印花税政策总结

印花税是对经济活动和经济交往中设立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税的纳税人包括在中国境内设立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。（政策截止2017年7月14日）

主要政策依据：

1.中华人民共和国印花税暂行条例

2.国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字[1988]25号）

3.国家税务局关于飞机租赁合同征收印花税问题的函（国税函[1992]1431号）

4.财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知（财税[2008]24号）

5.财政部、国家税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的通知（财税[2015]139号）

6.财政部、国家税务总局关于继续执行高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知（财税[2016]82号）

国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地字[1988]25号）：

“3、房地产管理部门与个人订立的租房合同，应否贴印花？

对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；用于生产经营的，应按规定贴花。

4、有些技术合同，租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？

有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

10、企业租赁承包经营合同，是否贴花？

企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。

11、企业，个人出租门店，柜台等签订的合同，是否贴花？

企业，个人出租门店，柜台等签订的合同，属于财产租赁合同，应按照规定贴花。”

国家税务局关于飞机租赁合同征收印花税问题的函（国税函[1992]1431号）：

“中国民用航空局：

你局民航局函[1992]1056号《关于补缴印花税执行外汇牌价等意见的函》收悉。经研究，现答复如下：

一、各航空公司与外国公司签定的飞机租赁合同，在补缴印花税时，依照我国有关涉外税收的法规，应按填开补税凭证当日的外汇牌价折合人民币补缴税款。这是国际通行作法，航空公司也应执行。

二、飞机经营租赁属财产租赁范围，其合同应按“财产租赁合同”税目法规税率缴纳印花税。不得按来函中所述理由而改变税目税率。

三、印花税是就凭证征税。凡经济活动和经济交往中书立、领受的应税凭证都应按印花税的有关法规纳税。对于先买后租的飞机，前后签定有两个不同性质的合同，理应分别纳税，不能理解为是重复征税的问题。

对于航空公司从国外购入飞机所签订的合同，可按我局（91）国税发6号《关于部分涉外经济凭证继续免征印花税的通知》在1993年底以前免征印花税。【注：时效性条款】”

财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知（财税[2008]24号）：

“（四）对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的印花税。”

财政部、国家税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的通知（财税[2015]139号）:

“二、对公共租赁住房经营管理单位免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。在其他住房项目中配套建设公共租赁住房，依据政府部门出具的相关材料，按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。

三、对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房，免征契税、印花税；对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。”

财政部、国家税务总局关于继续执行高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知（财税[2016]82号）：

“一、自2016年1月1日至2018年12月31日，对高校学生公寓免征房产税；对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。”

政策总结：

1.包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等，按租赁金额1‰ 贴花。税额不足1元的按1元贴花。

2.财产租赁合同只规定（月）天租金而不确定租期的，先按定额5元贴花，结算时再按实际补贴印花。

3.企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。

4.免税项目：

对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；用于生产经营的，应按规定贴花。

对廉租住房管理单位与廉租住房承租人的租赁合同印花税予以免征。

对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。

自2016年1月1日至2018年12月31日，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。