新准则推动质量管理水平

国际审计与鉴证准则理事会新修订的质量管理准则将于明年年底实行，预料审计业界会采取更积极的质量管理方针，以保持审计质量。香港会计师公会会员杂志A Plus采访了负责推动这些变化的专业人士，了解新修订的质量管理准则对会计师事务所和审计业的意义，以及香港会计师公会如何帮助业界迎接这项重要变动。

撰 文|Nicky Burridge

插 图|Gianfranco Bonadies

德国电子支付公司Wirecard去年因19亿欧元巨款不翼而飞爆出丑闻，随后宣布破产。该公司管理层固然面临欺诈指控，德国监管机构亦被指监管不力，Wirecard账目的审计质量也备受质疑。

从2001年的安然（Enron）破产案，到最近中国瑞幸咖啡夸大销售收入，20年来多宗企业会计丑闻，凸显了审计业制订有效的质量管理准则的重要性。近年企业失败个案时有发生，是国际审计与鉴证准则理事会（International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）决定制订一套关于质量管理的国际准则的三大推动因素之一。

IAASB副主席、毕马威中国（KPMG China）公共政策与监管事务主管合伙人芮怀涟解释道，第一个推动因素是确保审计以最高质量水平执行，以及促进全球审计质量一致，尤其是大型跨国会员会计师事务所每年在许多不同司法管辖区处理成千上万个审计项目。

第二个推动因素是确保会计师事务所将审计质量放在财务和运营考虑之上。芮怀涟说：“投资者依赖审计报告做投资决策。事务所的领导层必须确保一切工作都以质量为先。过去，它们可能着重市场份额、生意额及合伙人能为事务所带来多少生意。我认为这种事务所内部文化必须改变。”

质量管理现代化

IAASB新修订了三项准则，分别为国际质量管理准则（ISQM）第1号“Quality Management for Firms that Perform Audits or Reviews of Financial Statements, or Other Assurance or Related Services Engagements（会计师事务所层面的质量管理）”、ISQM第2号“Engagement Quality Reviews（项目质量复核）”和国际审计准则（ISA）第220号(修订)“Quality Control for an Audit of Financial Statements（对财务报表审计实施的质量管理）”，目的是加强和现代化会计师事务所的质量管理方法，以应对日益复杂的审计生态。

ISQM第1号取代了国际质量控制准则（ISQC）第1号“Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements（会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制）”。新准则鼓励会计师事务所采用积极有效的方法进行质量管理，并根据事务所自身和审计项目的性质和情况来加强质量管理系统。

普华永道香港（PwC Hong Kong）合伙人、香港会计师公会理事会成员、公会审计与鉴证准则委员会（Auditing and Assurance Standards Committee，AASC）主席方蕴萱解释道：“ISQM第1号加入风险为基础的方法，从质量控制转为质量管理。质量管理系统需要通过提高问责、提升对领导层和文化的重视，以必要的监督和矫正反馈机制来持续改进等方式，更积极全面地管理质量风险。”

ISQM第2号的许多要素都源于现有的ISQC第1号和ISA第220号。ISQM第2号制订了关于项目质量复核人员参与审计项目的资格，以及执行和记录审计项目质量复核的明确指引。方蕴萱说：“重要的改进包括：项目合伙人可担任审计项目质量复核人员之前设有两年冷却期，规定在审计项目期间的适当时间进行审计质量复核，以及‘综合考量'（stand-back）要求以客观角度确定是否符合ISQM第2号中的质量复核要求。”

ISA第220号（修订）规定了项目合伙人和项目团队对财务报表审计质量管理的职责。修订后的准则使质量管理方法更现代化，并要求项目合伙人和项目团队积极主动地管理质量并达到质量要求。芮怀涟补充道：“质量管理准则确保会计师事务所实行质量管理框架来帮助领导层管理业务，不仅是找新生意，还要确保员工接受良好培训，对技术和专业资源作足够投资，并在事务所的质量管理系统中建立有效的内部沟通和持续改进流程。”

顺应需要

公会准则及监管执行总监、公会会员乐志杰（Chris Joy）表示，上一版本的准则最初于1995年颁布，内容已经过时了。他说：“看看过去几年间商业、审计和会计的高速发展，现在是时候检讨准则内容，确保它们仍然切合目的。”他补充道，IAASB于2015和2016年针对修订的审计师报告准则（revised auditor reporting standards）进行的实施后检讨（post implement ation review）中，以及各种监管机构的监督和检查计划得出的结果也表明，缺乏整体质量管理是许多问题的核心。

罗申美会计师事务所（RSM香港）技术部合伙人、AASC成员、公会会员Gary Stevenson表示同意：“在过去12至14年，审计和会计世界不断发展，准则也必须赶上步伐。”他补充道，由于投资者、银行、债权人和其他财务报表使用者都依赖审计报告，因此这还涉及到公众利益。

方蕴萱表示，制订质量管理准则对提高对审计业的信心和信任也十分重要。她指出，最近多宗企业丑闻亦引起有关审计相关性和质量的根本问题。她说：“商业环境日益复杂，利益相关者的期望也越来越高，我们需要积极主动、适应性强的质量管理系统。”

乐志杰说，新准则是经过长期证据收集和讨论后才制订的，并且在过去两年一直在公会AASC的议程中。公会于2019年5月与IAASB合办活动，收集香港利益相关者对准则草案的意见。

主动应对

新准则最大的改动之一，是从合规为基础的二元流程，转变为更积极灵活、以风险为基础的质量管理方法。芮怀涟解释道，以前的准则较像“清单”方式，但是新准则要求会计师事务所管理层对质量负责、更主动地管理风险。他说：“现在，会计师事务所领导层必须采取更积极的方法，通过一系列政策和流程来管理质量，以证明其拥有有效的质量管理系统，以确保所有签署的审计意见适当并切合情况。”

会计师事务所需要考虑的风险包括内部风险，例如事务所能否招聘到合适人才、员工是否具有正确的道德价值观，以及他们有没有提供适当培训和持续教育。至于外部风险，包括客户的诚信水平、水平较差客户出问题时可能对事务所声誉产生的潜在负面影响，以及事务所提供的服务是否对市场形成风险影响。芮怀涟补充道，会计师事务所还要向监管机构展示它们如何进行风险评估，包括如何识别风险以及应对措施。他说：“审计合伙人的首要任务是确保审计项目和审计报告的质量，而不是在外推销审计服务。”

乐志杰认为，改变准则的重心是必需的，因为旧系统的效果不如理想。“这不是一种合规方法，而是更实际的管理方法。在如何进行审计和经营业务方面而言，它更为务实，并且更能切合现实情况。”他说：“新准则更着重探究精神、文化和领导人员。我认为这方法更切合当前的商业环境。”

方蕴萱表示，这次转变应通过建立新的“基准架构”来推动变革，促使审计业能在风险来临前先做好准备。她也指出这能使会计师事务所贯彻地管理质量和达到质量要求，更能符合财务报告系统中所有参与者的需求。她说：“建立主动定期检讨的文化，能推动审计项目团队努力完成高质量的审计，并能达到持续改进质量的效果。”Stevenson同意说：“我认为采用这种以风险为基础的方法，有效令会计师事务所必须考虑风险因素及找出相应的解决方案。”

对会计师事务所的影响

谈到实行新准则，乐志杰表示，会计师事务所需要思考准则对其业务运作的实际影响。他说：“这次修订涉及一些关键的变化，所需的思维方式也截然不同。它更重视会计师事务所领导层的角色，讲求建立追求质量的文化，以及审计意见要更加严格。”方蕴萱补充道，这些准则强调执行审计项目时拥有适当资源（包括人力、技术和知识资源）的重要性，是事务所必须关注的范畴。

Stevenson指出，会计师事务所面对的主要影响之一，是要改变监督质量的方式，尽管许多事务所已采用风险为基础的方法，但未必是新准则所要求的正规方式。“合伙人之间可能十分了解环境和当前情况，但是一切都在我们的脑海中，并没有好好记录在计划、政策和备忘录上。”他说：“我们确实认为，将我们的思考过程正规地记下来是一件好事。”他补充道，他的事务所最关心的是监管机构规定的书面文件要如何仔细，才足以展示事务所识别和管理风险的方法，而准则中并未详列这方面的要求。

Stevenson还指出，尽管这些准则考虑了不同规模会计师事务所的情况，但对于中小型事务所而言，推行这些准则会面对一些挑战。他说：“我们公司有很多合伙人可以合力将之实行，但是如果事务所只有一两个合伙人来处理所有这些工作，压力程度就有所不同了。”

公会的支援

公会十分重视支援会员应用新准则。“公会认为推行新准则是重要一步，它亦会对许多会计师事务所和从业员带来挑战。”乐志杰说：“我们致力让会员参与各个准则制订阶段，并以此为基础，支援会员于2022年12月起恰当地应用这些准则。”

除了公会网站上各种资源、现场或录影的研讨会和工作坊外，公会未来将举办更多相关主题的持续专业进修（CPD）活动。

乐志杰补充道，对于会计从业员而言，实务支援和培训最有帮助。他说：“我们运用与其他专业团体的联系，物色切合会员需要的支援工具及学习材料。公会已经就编撰新的《Audit Practice Manual》（审计实务手册）签订合约，帮助从业员实行这些准则。”

乐志杰说：“自准则开始制订起，公会在网页上提供很多资源和示例，包括有常见问题解答、网络直播，我们还打算制作影片。”公会还计划利用IAASB即将发布的执行指引，并辅以CPD活动作补充，帮助会员了解这些准则。“我们还展开了更新现有指引的工作，务求为中小型事务所提供相关及实用的工具，帮助它们遵守新规定。”

IAASB亦制作了多种资源来帮助会计师事务所应用新准则，在其网站上提供的资源包括有：影片、实际案例（展示ISQM第1号如何因应事务所的性质、情况和项目调整应用要求），以及一系列常见问题解答（提供ISQM第1号若干复杂部分内容的说明和示例）。

国际会计师联合会（International Federation of Accountants，IFAC）正在编制一系列指引，辅助会计师事务所实行这三条准则，包括重点说明准则的重要改动、说明会计师事务所应如何进行风险评估，以及助它们识别和评估不足之处的框架。IFAC还会制作资料清单、常见问题解答及影片，协助会计师事务所应对准则变更。

除了分享其他组织的资讯外，A Plus将会有更多文章讲解这些准则的具体内容。乐志杰说：“在未来18个月，公会将支援会员了解新准则的原则、目的和目标。”

做好准备

新准则将于2022年12月生效。乐志杰提醒会计师事务所要开始为这项变化做好准备。他建议事务所先细阅及明白新准则。他说：“准则内容需要时间去透彻理解。这次审计准则修订并不是例行更新，实际上是提出了两项全新的准则，以及一项根本性的准则变动。”

Stevenson建议：“第一是要接受培训，业界应充分善用公会的CPD培训。第二是别等到2022年12月才开始学习，我们要尽早了解新准则，然后思考事务所的应对工作。”方蕴萱指出，会计师事务所很多时要先进行大量变化管理工作，才能使员工完全明白新准则及将之实行。她说：“会计师事务所应开始制订实行计划，尽早考虑质量管理系统的基本概念。事务所还应该评估现有资源是否合适及足够以达到新准则的要求。”

Stevenson补充道，会计师事务所不单要视这些变动为合规工作，而要视为提升既有工作方式的好机会。他说：“通过审视我们的工作，能确保我们符合质量准则，同时有助提高效率和表现。”

本文为编译版本，原文首发于香港会计师公会会员杂志 A Plus 2021年第3期。

如欲转载本文，请标注转载来源为：香港会计师公会官方微信公众号(ID：hkicpa_official)。

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