财政部等四部委发布《关于严格执行企业会计准则 切实加强企业2020年年报工作的通知》

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2020年2月5日，财政部、国资委、银保监会和证监会联合发布了《关于严格执行企业会计准则 切实加强企业2020年年报工作的通知》（财会〔2021〕2号）（以下简称“通知”），对2020年年报编制工作和监督检查工作做出了统一要求。

整理 | 财研小分队

编辑 | 李小白

参考资料：监管机构官方网站、企业会计准则、致同

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经过2017-2019年大规模更新后, 中国企业会计准则在2020年逐步实施，新收入准则将在所有上市公司范围内实施。

2020年,财政部陆续发布了新收入准则应用案例、新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理及应用案例，以及《企业会计准则解释第14号》（征求意见稿）及修订后的保险合同准则。证监会还发布了新的《首发业务若干问题解答》54条和《监管规则适用指引——会计类第1号》。

2021年2月2日，财政部发布了《企业会计准则解释第14号》正式稿，2月5日，财政部、证监会、交易所、国资委及银保监会等监管机构发布了关于2020年年报工作的通知。接下来，对一些大家关心的重要部分进行简要梳理。

1、关于新冠肺炎疫情期间

相关业务的会计处理

2020年6月，财政部发布了《关于印发<新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定>的通知》（财会〔2020〕10号）。对于由新冠疫情直接引发的租金减免、延期支付等租金减让，可以按照该规定采用简化方法进行会计处理。

简化方法处理的内容主要是，承租人和出租人先按照减让前一致的方法对原合同租金进行相关的会计处理；如发生租金减免的，承租人和出租人在减免期间或达成减让协议等解除原租金支付义务时分别冲减相关的资产成本或费用和租赁收入、投资收益等科目；如发生延期支付（或收取）租金的，在实际支付（或收取）租金时冲减应付款项（或应收款项）。该规定自发布之日（2020年6月19日）起施行。企业采用简化方法的，可以对2020年1月1日至该规定施行日之间发生的相关租金减让根据该规定进行调整。

如采用简化处理方法，承租人和出租人均无需评估是否发生租赁变更，也不需要评估租赁分类。租金减免形成的收益或损失均体现在减免期间或达成减让协议等解除原租金支付义务时（承租人：冲减相关资产成本或费用；出租人：冲减租赁收入等科目）。

企业选择采用简化方法的，不需要评估是否发生租赁变更，也不需要重新评估租赁分类。企业应当将该选择一致地应用于类似租赁合同，不得随意变更。

如不采用简化处理方法，承租人和出租人需要评估是否发生租赁变更以及租赁的分类。租金减免和延期支付租金将导致相关资产和负债的重新计量，形成的损益体现在租赁变更生效日至租赁期满止的期间内（不仅仅影响减免期间）。

2、关于执行新准则的相关会计处理：

新收入准则、新租赁准则

新收入准则打破劳务和商品界限，采用以合同为基础的收入确认模型，统一了不同企业、不同行业、不同来源收入的会计处理标准。

3、关于执行新准则的相关会计处理：

新金融工具准则

（1）预期信用损失法的运用

执行新金融工具相关会计准则的企业应当加强对准则实施过程的流程控制和动态管理，完善预期信用损失法的治理机制和管理措施，改进信用风险评估方法，及时、充分识别预期风险，按规定计提信用风险减值准备。预期信用损失法相关模型和参数的调整应当有理有据，反映预期信用风险变化，重要模型和关键参数的调整应有专家论证并报董事会审批。

企业以预期信用损失为基础，对向其他企业提供的委托贷款、财务担保或向集团关联企业提供资金借贷等进行减值会计处理时，应当将其发生信用减值的过程分为三个阶段（信用风险没有显著增加；信用风险显著增加了、但未发生减值；发生减值了），对不同阶段的预期信用损失采用相应的会计处理方法，不得采用按照整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备的简化处理方法。

（2）结构性存款的分类

对于商业银行吸收的符合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发〔2019〕204号）定义的结构性存款，企业通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，记入“交易性金融资产”科目，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。

（3）“利息收入”科目的核算范围

金融企业将其分类为以摊余成本计量或者以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按实际利率法计算利息收入，记入“利息收入”科目，并在利润表中的“利息收入”项目列示。

（4）负债和权益的划分

“特殊金融工具”：可回售工具，例如某些开放式基金的可随时赎回的基金份额；以及发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，例如属于有限寿命工具的封闭式基金、理财产品的份额、信托计划等寿命固定的结构化主体的份额。

上述特殊金融工具对于发行方而言不满足权益工具的定义时，对于投资方而言不属于权益工具投资，投资方不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且通常通不过SPPI测试，适用金融工具准则时只能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

4、企业合并类型的判断

及合并财务报表的编制

通知中指出，各方应加强对重点关注会计事项的宣传贯彻，会计师事务所在进行年报审计时，应当切实贯彻落实风险导向审计理念和方法，重点关注货币资金、收入、存货、商誉、金融工具、企业合并、关联方交易、持续经营等领域，保持职业怀疑，有效识别、评估和应对因舞弊和错误导致的财务报表重大错报风险；按照审计准则相关要求，严格执行函证等审计程序，如果利用专家工作，应着重评价专家工作的恰当性，确定是否足以实现审计目的；确保获取充分适当的审计证据，独立、客观、公正地发表审计意见，保证执业质量，防范执业风险。

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