税碎念｜企业享受疫情免税需注意，这样开票小心多缴税

纳税人享受针对疫情所出的优惠政策时，请对照自查，注意是否开错发票，以免多缴税。

编辑｜Jasmine

审核｜Stephy

今年疫情期间，国家为了扶持企业，连续出台了多项利好政策，包括免个税、免增值税，还有免征社保、减半医保等等。

最近有企业咨询，他们公司是一家酒店，属于增值税一般纳税人，兼营住宿和餐饮业务，在疫情期间享受免税政策，他们就开了一些免税发票，但部分出差的客户要求专票，他们又开了一些专票。近期接到税管员通知，让他们酒店把开的住宿免税发票全部补交税款，不得享受免税。

这到底是什么情况呢？既开免税发票又开专票，那么开具的免税发票都要补税吗？

关于这个问题，需要分三个部分讨论：

1、一般纳税人既开免税发票，又开专票，需要补税吗？

2、小规模纳税人既开免税发票，又开专票，需要补税吗？

3、疫情期间，哪些纳税人享受免税政策？

一般纳税人既开免税发票，又开专票，需要补税吗？

根据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）规定，对一般纳税人提供生活服务取得的收入，免征增值税。

在《关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的公告》（财政部、税务总局公告2020年第28号）中明确上述优惠政策执行至2020年12月31日。

住宿和餐饮皆属于生活服务的范畴，那为什么该酒店却被税管员通知需要补税呢？税管员这样通知符合政策吗?

税务总局在《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十一期）》中，关于此类问题给过明确的回复。

根据财税〔2016〕36号文规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，应当以书面形式提交放弃免（减）税权声明，报主管税务机关备案，并依照规定缴纳增值税。

所以，该公司住宿业务既享受免税业务，又开具专票，是不符合规定的。一般纳税人如果选择免税，就不能开具带税率的专票。该公司开具了专票，就视同于整个住宿业放弃了免税政策。

税管员通知该公司今年开具的住宿费免税发票全部补缴，是没有问题的。

但为什么该公司餐饮业务开具的免税发票却不需要补缴税款呢？

根据规定，餐饮业务开具的免税发票也是应该补缴税款的，但如果纳税人全部享受免税，相应的购买方不能抵扣进项税，则不利于业务的开展。

所以，针对此次疫情，税务总局在《疫情防控税收优惠政策热点问答（第六期）》中的答疑体现出：对于免税的管理相对宽松了，允许一般纳税人可以根据不同项目分别选择免税的享受。所以，餐饮服务可以享受免税政策。

注：一般情况下，餐饮服务购买方基本无取得专票的意愿，建议享受免税政策。

需要注意的是，一般纳税人一经放弃免税、减税后，36个月内不能再申请免税、减税。

所以，一般纳税人既开免税发票，又开专票，需要补税吗？这个问题需要分两个方面回答：

(1)一般纳税人同一项业务对不同客户既开免税发票又开专票的，需要补缴税款。

注意，此处同一业务所开具的免税发票，应当全部补缴税款。

(2)一般纳税人部分业务既开免税发票又开专票的，不需要补缴税款。

注意，此处只是针对疫情期间免税政策，以后免税政策勿套用。

小规模纳税人既开免税发票，又开专票，需要补税吗？

关于小规模纳税人，税务总局在《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十期）》中，就有此问题的回复。

就这个答疑来看，对小规模纳税人的要求没那么严格，开专票的纳税，没开专票的可以享受免税，哪怕是同一个业务。

一般纳税人需要提交放弃免（减）税权声明，且36个月内不得再申请，那么小规模纳税人放弃享受免税、减税是否需要提交声明？放弃免税、减税后再想享受有限制吗？税务总局在《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十期）》中也有解答。

很显然，答疑中明确回复，小规模纳税人可以根据实际情况选择适用财税13号公告规定的减免税优惠，也可以选择放弃减免税。放弃享受减免税不需要提交声明，也不影响享受其他增值税优惠政策，并且放弃减免税后再想享受没有限制。

为什么小规模纳税人会被区别对待？

小规模纳税人与一般纳税人不同，小规模纳税人适用简易计税方法，直接以销售额乘以征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税，也就是说小规模纳税人不存在用免税、征税项目间的进项税额调节问题。所以相较于一般纳税人而言，其在征免税管理、发票开具等方面，政策规定均相对宽松。

主要表现为：小规模纳税人可根据实际业务需要，逐笔选择是否适用减免增值税政策，给了小规模纳税人充分的自由选择权，以灵活应对市场需要。

具体到发票开具上，小规模纳税人可根据征免税政策和购买方要求，自行选择开具3%或1%征收率以及征收率栏标注为“免税”的发票；开具增值税专用发票的，需要就该笔业务按照发票上对应的征收率申报缴纳增值税；未开具专用发票且符合减免增值税优惠政策条件的，可以享受相应减免税政策。

所以，小规模纳税人既开免税发票，又开专票，需要补税吗？答案是不需要。

疫情期间，哪些纳税人享受免税政策？

1、一般纳税人

以下五类实行免征增值税：

1、运输疫情防控重点保障物资取得的收入；

2、公共交通运输服务；

3、生活服务；

4、为居民提供必需生活物资快递收派服务；

5、电影放映服务取得的收入

执行期间：2020年1月1日-2020年12月31日

2、小规模纳税人

优惠政策一

以下五类实行免征增值税：

1、运输疫情防控重点保障物资取得的收入；

2、公共交通运输服务；

3、生活服务；

4、为居民提供必需生活物资快递收派服务；

5、电影放映服务取得的收入

执行期间：2020年1月1日-2020年12月31日

优惠政策二

湖北省：适用3%征收率的收入免征增值税

非湖北省：适用3%征收率的收入减按1%征收增值税

执行期间：2020年1月1日-2020年12月31日

综上所述，纳税人享受针对疫情所出的优惠政策时，请对照自查，注意是否开错发票，以免多缴税。

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